24. Классификация аудиторского контроля.

Эконом.контроль – это система органов гос и хоз управления, которые осуществляют контроль за соц и экон развитием страны, формированием и расходованием гос.бюджета согласно законодательного регулирования. Среди различных видов такого контроля (государственного, муниципального, контроля собственника) различают и независимый контроль, т.е аудиторский контроль, который осуществляется аудиторской фирмой или независимым аудитором. Т.о аудит – это независимая экспертиза состояния бухучета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов.

В зависимости от времени проведения: Предыдущий – аудиторами на договорных началах может осуществляться разработка, анализ и оценка проектов, смет и др. док-ции на первоначальной стадии. Текущий – осуществляется консультирование СПД по вопросам организации б/у и организации внутреннего контроля, проведение контроля в момент совершения операции. Последующий – состоит в проверке достоверности б/у. проверку осущ-ют как субъекты внешнего, так и внутреннего аудита.

По организационным признакам различают след.виды аудита:

Регламентированный – проведение аудита регламентируется законодательными и нормативными актами, в которых определены категории предприятий, подлежащие обязательному аудиту.

Договорной – объект аудита, объем работ, период и сроки выполнения определяются договором между СПД и аудитором.

Внутренний (ведомственный) – проводится собственником внутри предприятия, как правило, собственными силами.

Государственный – аудит подразделений государственных, налоговых, контролирующих органов, проверяющих состояние учета, отражение хозяйственных операций в отчетности, полноту уплаты налогов и выполнения бюджетов.

По процессуальным признакам:

Однопредметный – в процессе аудита исследуются вопросы 1-го вида (предмета): платежеспособность, эмиссия ценных бумаг.

Многопредметный – комплексный аудит, в котором принимают участие специалисты различных профессий. Каждый аудитор изучает вопросы в соответствии со своей компетенцией. Свои заключения они передают заказчику для комплексной оценки.

Комиссионный – проводится несколькими специалистами, одной аудиторской организацией, выводы обобщаются в одном аудиторском заключении.

По содержанию и функциям в управлении:

Предварительный – аудит призван предотвратить конфликтные ситуации финансово-хозяйственной деятельности до момента их возникновения. Проводится внутренним аудитором, т.е. работником предприятия.

Перманентный – аудит проводится непрерывно в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Его целью является обеспечение менеджеров информацией об отклонениях производственных процессов от заданных параметров, а также способствует финансовой стабильности. Осуществляется внутренним аудитором.

Ретроспективный – аудит осуществляется после совершения хозяйственных операций и проводится внешним аудитором. Внешний аудит – выполняют аудиторы по договорам, определяющим вопросы проверки и условия её проведения. На договорных условиях аудитор предоставляет заказчику различные аудиторские услуги. При проведении обязательного аудита законодательно определяется перечень предприятий, подлежащих обязательной аудиторской проверке. СПД предоставляется право самостоятельно выбрать аудиторскую фирму.

Стратегический – аудит, решающий вопросы стратегического развития фирмы. Это касается вопросов маркетинговой политики. Для проведения аудита маркетинга аудитор изучает планы текущего и перспективного развития, финансовую и внутреннюю отчетность, а также учитывает внутренние и внешние факторы, влияющие на деятельность предприятия.

В качестве примера применения классиф-ии ауд.контроля может послужить эмиссия ЦБ. Перед эмиссией ценных бумаг эмитент обязан предоставить аудиторское заключение о своем финансовом состоянии. В аудиторском заключении должно быть отражено согласно данным бухгалтерского учета, баланса и отчетности следующие показатели:

- общий размер прибыли и источники её формирования;

- сумма уплаченных налогов

- размер прибыли, направленной на формирование резервного фонда, другие направления использования прибыли.

Т.о в данном примере рассматриваются след.виды аудита: регламентированный, обязательный, внешний, однопредметный и предварительный.

30.Организация аудиторской деятельности в Украине. Правовые основы осуществления ауд. дея-ти в У. определены ЗУ « О ауд. дея-ти» (основной задачей закона явл. создание системы независимого фин. контроля с целью защиты интересов собственников), Международными стандартами аудита, кодексом профессиональной этики аудитора, законом о хозяйственных обществах и др. закон-ми актами, регламентирующими проведение аудита.

Организацию ауд. в У. совершает АПУ. Свою дея-ть она совершает на основании ЗУ «Об ауд. дея-ти». АПУ- независимый самост-ный орган, котор. осуществляет организационное и метолог-е рук-во ауд. деят-ти в У. Цель деятельности АПУ –способствовать развитию, усовершенствованию и унификации аудиторского дела в стране. АПУ призвана создать систему независимого фин. хоз. контроля в форме аудита, который бы давал объективную оценку фин. состояния п-п и предпринимателей, способствовал рац хозяйствованию и своевременно предупреждал банкротство, обеспечивал достоверный контроль за дох-ми и расх-ми собственников и одновременно оберегал интересы гос-ва.

АПУ создается путем делегирования членов от САУ и госорганов(5представителей от проф общественной орг-ции ауд.У, 1 МФУ,1ГНАУ, 1НБУ, 1 Мин. стат. У., 1Мин. юстиции У.и 5представителей учебных научных организаций). Общая численность–20 чел.

Персональный состав подлежит ежегодной ротации не менее 3-х человек.Полномочия АПУ: 1. Издание норм-х, методологич. и др. материалов по ? ауд. дея-ти. Издательство учебной методологической и справочной литературы по? ауд. дея-ти.2. Сертификация и лицензирование (установление размера оплаты за проведение сертификации лиц, которые претендуют на получение сертификата).3. Подготовка предложений по ? развития ауд. в У. и внесение их на рассмотрение соответ-х инстанций, регистрация ауд. фирм и аудиторов, создание региональных отделений(контроль за их дея-ю). Участие в работе международных организаций по? аудита.4. Рассмотрение жалоб на дея-ть ауд. фирм и аудиторов по ? их компетенции.5. утверждение норм и стандартов аудита, программ подготовки аудиторов.6. создание на территории У. региональных отделений, определение их полномочий и контроль за их деятельностью.

Исполнители ауд. услуг и условие предоставления услуг.Ауд. дея-ть явл. сферой предпринимательства ауд. фирм или частных аудиторов, которая включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практ. выполнение аудит-их проверок и предоставление др. аудиторских услуг. Субъектами ауд. д-ти могут быть аудиторы или ауд. фирмы. АФ-это юр. лицо, которое соответствует признакам АФ и ЗУ «Об ауд. дея-ти». Ауд. фирмы могут создаваться на основе любых форм собственности. Частный практикующий аудитор- это физ. лицо которое зарегистрировано как ЧП, имеет сертификат аудитора, включен в Реестр АПУ и самостоятельно совершающий ауд. дея-ть в соответствии с зак-вом.

Аудиторские услуги предоставляются в форме аудиторских проверок и связанных с ними экспертиз и консультаций по вопросам бухучета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения хозяйственной деятельности. Аудиторская проверка проводится с использованием аудиторских стандартов, которые должны выполняться независимо от условий проведения проверки.

Аудитор – это высоко квалифицированный специалист в сфере учета и контроля, финансов и анализа, экономики и права, который имеет полномочия совершать аудиторскую деятельность предприятий на договорной основе с дальнейшим предоставлением официальных выводов. Это специалист , который применяет свои знания на практике, т.е. имеет навыки исследования документов и операций и умеет выявить недостатки и факты нарушений в деятельности хоз. субъекта.

Аудиторы и аудиторские фирмы Украины имеют право:1) самостоятельно определять формы и методы аудита на основании действ-го законод-ва, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта; 2) получать необходимые док-ты, которые имеют отношение к предмету проверки и находятся как у заказчика, так и у 3-х лиц.Третьи лица, которые имеют в своем распоряжении док-ты относительно предмета проверки, обязанные дать их на требование аудитора(ауд.фирмы).Указанное требование должно быть официально удостоверенно заказчиком;3)получать необходимые объяснения в письменной или устн. форме от рук-ва и раб-ков заказчика;4)проверять наличие имущества, денег,ценностей, требовать от рук-ва хоз. субъекта проведение контрольных обзоров, замеров выполненных работ, определение кач-ва продукции, относительно которых осуществляется проверка док-тов; 5) привлекать на договорных началах к участию в проверке специалистов различного профиля.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны: 1)надлежащим образом предоставлять ауд. услуги, проверять состояние б/у и отч-ти заказчика,их достоверность,полноту и соответствие действ-му зак-ву и установленным нормативам; 2)сообщать собственников, уполномоченных ними лиц, заказчиков про выявленные во время проведения аудита недостатки в ведении б/у и отч-ти;3) сохранять в тайне информацию, полученную при проведении аудита и выполнении др.ауд. услуг. Не разглашать сведения, которые составляют предмет коммерческой тайны, и не использовать их в своих интересах или в интересах 3-х лиц;4)отвечать перед заказч-ком за нарушение усл. договора соответственно действ-щим закон-ным актам У.;5)ограничивать свою деят-ть предоставлением ауд.услуг и др.видами работ, кот. имеют непосредственное отношение к предоставлению ауд.услуг в форме консультаций, проверок или экспертиз.

Ответственность: ответственность аудитора наступает в результате некачественного выполнения своих обязанностей.1)За намеренное сокрытие истины в результате собственных интересов и выдачу положительного вывода, что привело за собой причинение вреда – аудитор может нести криминальную ответственность.2)За ненадлежащие выполнение аудитором своих профессиональных обязательств - он несет ответственность перед органами, что дали право на занятие ауд. дея-ти. АПУ занимается решением данного вопроса. АПУ может применить следующие меры: предупреждение, прекратить действие сертификата сроком на 1 год или аннулировать сертификат.3) За ненадлежащее выполнение своих обязанностей перед аудиторской фирмой, в которой работает - по нормам трудового права. Несет дисциплинарную ответственность.4) Перед клиентами и третьими лицами аудитор несет гражданскую ответственность в виде материального возмещения. Размер имущественной ответственности не может превышать факт. причиненных заказчику убытков по их вине. Все споры решаются в соответствии с дей-щим законодательством.

Структура и функции МФБ и ее комитетов.Вопросами регулирования аудита в МФБ(международная федерация бухгалтеров) занимается комитет по международной аудиторской практике и комитет госсектора. Также в МФБ создано объединение фирм, принимающих участие в предоставлении аудиторских услуг в международном масштабе форум фирм, в который входят представители 23 транснациональных аудиторских фирм. Исполнительным органом форума является транснациональный аудиторский комитет. В рамках Комитета МФБ международный комитет аудиторской практики выдает МСА.