Глава 1 Экономическая сущность, учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции

1.1. Понятия затрат, расходов и издержек, формирующих себестоимость продукции. Задачи и принципы организации учета затрат на производство.

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Исходя из основных положений классических экономических теорий трудовой стоимости и, в частности, положения о двойном характере труда, которое лежит в основе двуединого свойства товара, имеющего стоимость, созданную абстрактным трудом, и потребительную стоимость, произведенную конкретным трудом, можно констатировать, что затраты прошлого труда, овеществленные в средствах производства, и затраты живого труда составляют в совокупности издержки производства, которые в условиях товарного рыночного производства представляют собой стоимость, "возмещающую в товаре капитальную стоимость С + V, израсходованную в виде элементов производства.

Современные концепции, развивая выводы классической экономической школы, основываются на том, что в основе стоимости лежит не один, а несколько производственных факторов: труд, капитал, земля, предпринимательские способности. В обществе с развитым общественным разделением труда совокупность вовлекаемых в хозяйственный оборот таких потребительных стоимостей капитализируется на принципах частной собственности. Предприниматель, вкладывая определенные средства в сферу производства, исходит из того, что это обеспечит ему возможность получения большей стои­мости, чем вложенная, так как в противном случае прибавочного продукта в виде разницы этих стоимостей он не получит.

В зависимости от организации производства издержки производ­ства можно разделить на две группы:

основные издержки производства — амортизация, стоимость материальных и трудовых ресурсов предприятия, потребленная за определенный (отчетный) период в процессе основного производства; дополнительные издержки производства имеют аналогичное содержание, но возникают во вспомогательных производствах.

Раскроем еще два понятия: "затраты" и "себестоимость". Понятие затраты" можно разделить на затраты предприятия и затраты на производство.

Затраты предприятия - это расходы на создание производственных запасов материально – технических ресурсов, оплату услуг (работ) поставщиков и приобретение трудовых ресурсов, включая потребленную в процессе производства часть затрат, а также расходы предприятия, не связанные непосредственно с его хозяйственно-произ­водственной деятельностью. Можно считать, что затраты предприя­тия - это его активы, отражаемые в балансе и способные принести доход в будущем.

Не являются затратами предприятия дополнительные расходы, связанные с потреблением ресурсов вне предприятия, например рас­ходы на содержание учредителей и их семей, наблюдательного сове­та и т. п.

Затраты на производство — это стоимость части ресурсов (за­трат) предприятия, которые израсходованы на изготовление продук­ции, выполнение работ и оказание услуг за определенный (отчет­ный) период [5,с.49].

Следовательно, понятие "затраты предприятия" шире, чем поня­тие "затраты на производство". Отметим, что терминологические по­нятия "затраты на производство" и "издержки производства" рас­сматриваются как синонимы, так как в основе их определения лежит стоимостная оценка основных средств, материальных и трудовых ре­сурсов, потребленных в производстве.

Из издержек производства формируется себестоимость, состоящая из себестоимости незавершенного производства и производственной себестоимости готовой продукции. Себестоимость незавершенного про­изводства — это издержки незавершенного производства продукции (полуфабрикаты, полупродукты), остающейся в конце отчетного пери­ода в процессе труда (обработки, переработки) на различных стадиях и переделах производства. Производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) — это скалькулированные издержки производ­ства; другими словами, это стоимость израсходованных элементов про­изводства, за минусом издержек незавершенного производства. Соот­ветственно полная себестоимость готовой продукции складывается из производственной себестоимости и расходов на продажу. Следователь­но "себестоимость является сложной экономической категорией, кото­рая представляет собой обособившуюся часть стоимости продуктов производства".

Различие понятий "издержки производства" и " себестоимость продукции" связано также с тем обстоятельством, что время форми­рования издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции. Издержки производства выражают первичное потребле­ние производственных ресурсов, связанных с использованием рабо­чей силы, средств труда и предметов труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процес­са и включает расходы, которые относятся на выпущенную из про­изводства продукцию (работы, услуги) и ее продажу.

В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражается эффективность производственной и коммерческой деятельности предприятия. От уровня себестоимости продукции при прочих равных условиях зависит уровень (объем) прибыли. Чем меньше предприятие расходует материальных, трудовых и финансовых ресурсов на изготовление единицы продукции, тем эффективнее производственный процесс, тем больше будет прибыль.

Отметим также следующее: понятие "расходы" является обобщающим термином, объединяющим в себе затраты предприятия, издерж­ки производства (затраты на производство), относимые на себестоимость незавершенного производства и изготовленной продукции, вы­полненных работ и оказанных услуг за определенный (отчетный) период. Таким образом, применение понятийного аппарата к использованным экономическим категориям позволяет грамотно организовать систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Учет затрат на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг является центральным участком бухгалтерии, ибо здесь формируется информация, раскрывающая реализацию уставных це­лей организации. Поэтому к данной информации проявляют боль­шой интерес, как внутренние, так и внешние пользователи.

Основными задачами учета затрат на производство продукции (работ, услуг) являются:

— правильное, полное и своевременное документальное отраже­ние текущих расходов, направленных на указанные цели;

— соблюдение в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирова­ния себестоимости продукции;

— выбор оптимального варианта распределения расходов на управление исходя из международной практики учета, отрасле­вых особенностей производства и выбранного варианта учет­ной политики;

— правильное разграничение затрат в отчетном периоде по от­дельным классификационным признакам (объектам кальку­ляции, видам расходов и пр.), позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;

— оперативная корректировка текущих расходов относительно показателей бизнес-плана и соблюдения налогового законода­тельства;

— обоснованное распределение расходов между смежными от­четными периодами;

— систематический контроль над эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и формиро­ванием себестоимости выпускаемой продукции;

— систематическая нацеленность на выявление непроизводитель­ных потерь при осуществлении технологического процесса по изготовлению и сбыту продукции.

Для осуществления этих задач учет затрат на предприятиях должен быть организован с соблюдением следующих основных принципов:

согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;

включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

группировка и отражение затрат по производственным подразделе­ниям, видам продукции, элементам и статьям расходов;

согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции; обеспечение раздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них;

расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку;

максимальное приближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам и т.д. [9,c. 17].

Калькулирование как совокупность приемов и способов обеспечивает исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции.

В основе калькулирования лежит калькуляционная процедура.

При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета, она является основой денеж­ной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

Данные калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля над ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия.

Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов:

• сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования:

• определение себестоимости окончательного брака;

• оценка отходов производства и побочной продукции;

• оценка незавершенного производства;

• разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

• исчисление себестоимости единицы продукции.

Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных внутри­производственных звеньев.

Общие принципы калькуляционной работы:

♦ научно обоснованная классификация затрат на производство;

• установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

• выбор методов распределения косвенных расходов;

• разграничение затрат по периодам;

• выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы и др.

• Эти общие принципы на отдельных предприятиях конкретизируются с учетом специфики отрасли и особенностей производства.