Тема2. Предмет и метод финансового учета.

1. Предмет, классификация объектов.

2. Метод бухгалтерского учета.

1. Предмет, классификация объектов.

Предмет учета раскрывается через совокупность объектов.

Объекты финансового учета – имущество, источники имущества (капитал), финансовые результаты (доходы и расходы)

Имущества предприятия, которое

1. Получено в результате прошлых событий

2. Контролируется предприятием

3. Приведет к увеличению экономических выгод

называется активом.

Операционный цикл производственного предприятия

Закупка ресурсов – Производство продукции – Реализация (отгрузка) продукции – получение эквивалента – Закупка ресурсов

Классификация имущества (активов)

Активы (имущество):

Необоротное (срок полезного использования более 1 операционного цикла или 1 года) – материальное (здание, земля, сооружение, передаточные устройства, механизмы, оборудование, станки, транспорт, мебель, инвентарь), нематериальное (интеллектуальная собственность, авторское право, товарный знак, новые технологии), инвестированное (вложение в ценные бумаги, уставные капиталы других предприятий, в совместную деятельность)

Оборотное (срок полезного использования менее 1 операционного цикла или 1 года) – в наличии (сырье, материалы, запчасти, полуфабрикаты, готовая продукция, деньги), в расчетах (дебиторская задолженность покупателей, поставщики по предоплате, подотчетные лица, персонал по ссудам)

Классификация источников имущества (пассивов)

Собственные (срок задолженности не определен)

Получены, но не подлежат возврату (капитал собственник – уставный, эмиссионный доход – разница между ценой размещения акций и их номинала)

Заработаны в процессе деятельности (добавочный(взнос собственников) и дарственный(подарки) капитал, прибыль(собственный капитал))

Заемные (фиксированный срок задолженности)

Долгосрочные (более 1 года) – облигационный заем, кредит

Краткосрочные (1 год и менее) – кредит, обязательства перед другими кредиторами(поставщики, покупатели, персонал по оплате труда), обеспечения

Доходы – увеличения экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала. Доход не связан с движением денежных средств!

Расходы – уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала. Расходы – это то, что сопоставляется с доходами.

Доходы и расходы классифицируют по видам деятельности (доходы операционной, финансовой) и по периодам.

Процессы – создание, деятельность (обычная – операционная, финансовая, инвестиционная, чрезвычайная), прекращение деятельности.

Операционная – деятельность, ради которой создано предприятие, и которое приносит наибольший удельный вес доходов.

Финансовая – деятельность, которая приводит к изменению структуры капитала.

Структура – соотношение долей.

Примеры финансовых операций. Получение кредита и его возврат, эмиссия облигаций и их погашение, эмиссия акций (привлечение новых собственников и нового капитала).

Инвестиционная – деятельность по вложению средств в необоротные активы. Инвестиции могут быть реальными (вложение в материальные объекты) и финансовыми (вложение в ценные бумаги, уставные капиталы).

Соотношение доходов и расходов

Доходы	Расходы
Получены, но не подлежали получению Подлежали получению и получены Подлежали получению, но не получены	Подлежали оплате, но не оплачены Подлежали оплате и оплачены Оплачены, но не подлежали оплате
Отложенные Текущие Начисленные	Начисленные Текущие Отложенные
Доходы будущего периода и 3 – доходы текущего периода	и 2 – расходы текущего периода 3)расходы будущего периода

Алгоритм расчета финансового результата периода (укрупненный):

1. результат операционной деятельности

2. результат финансовой деятельности

3. результат инвестиционной деятельности

4. финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения

5. налог на прибыль

6. финансовый результат от обычной деятельности после налогообложения

7. результат чрезвычайной деятельности

8. налог с чрезвычайной прибыли

9. чистая прибыль

Результат операционной деятельности:

1. доход от реализации

2. налог на добавленную стоимость

3. иные вычитания из дохода

4. чистый доход (1-2-3)

5. себестоимость реализации

6. валовая прибыль (убыток) (4-5)

7. административные расходы

8. затраты на сбыт

9. результат основной операционной деятельности (6-7-8)

10. доходы прочей операционной деятельности

11. расходы прочей операционной деятельности

12. результат прочей операционной деятельности (10-11)

13. результат операционной деятельности (9+-12)

1.2 дома.

Тема. Балансовое обобщение и отчетность.

1. Определение бухгалтерского баланса, его структура.

2. Характеристика актива баланса.

3. Характеристика пассива баланса.

4. Влияние операций на баланс.

5. Интерпретация баланса.

6. Основы финансовой отчетности.

1. Бухгалтерский баланс – это способ группировки и отражения хозяйственных средств и источников их формирования денежной оценки на момент составления.

Бухгалтерский баланс – это отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и капитал.

Активы = обязательства + капитал.

Каждая денежная единица, вложенная в активы предприятия может быть взято либо у кредитора, либо у собственника, либо заработано самостоятельно. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей – актива и пассива. В активе представлено имущество по составу, а в пассиве представлено то же имущество, но по источникам его формирования. Актив отвечает на вопрос «Что есть у предприятия?», «Во что вложено?», а пассив отвечает на вопрос «Чье?».

Виды бухгалтерских балансов по сроку составления:

1. Вступительный – отражение хозяйственных средств предприятия, выделенных собственником.

2. Текущий (операционный) на дату – представления финансового составления на дату.

3. Ликвидационный – оценка средств на момент ликвидации.

Баланс состоит из статей, которые объединены в разделы.

Классификация статей баланса:

1. Основные (активные, пассивные) – основные статьи актива отражают имущество и долговые требования и находятся в активе баланса, а основные статьи пассива отражают источники образования имущества. Денежное выражение стоимости называется оценкой статьи.

2. Регулирующие (контрактивные, контрпассивные) – уточняют оценку основных статей.

3. Балансирующие.

Амортизация – систематическое распределение стоимости необоротного актива по периодам для включения в себестоимость изготавливаемой продукции.

Износ – накопленная амортизация.

Основные статьи регулирующие статьи

Нематериальные активы (первоначальная стоимость) износ (накопленная амортизация)

Дебиторская задолженность за товары и услуги (п. с.) резерв сомнительных долгов

Уставный капитал неоплаченный и изъятый капитал

*Регулирующие статьи отнимаются

Балансирующая статья уравновешиваются показатели активов и пассивов. Ею является стать нераспределенная прибыль, непокрытый убыток.

2. По статье «нематериальные активы» показывается первоначальная стоимость ЭВМ, лицензий, патентов, ноу-хау, авторских прав. Незавершенное строительство показывает затраты, понесенные на какие-либо стройки, авансовые платежи подрядчику, затраты на объекты, которые еще не введены в эксплуатацию. Основные средства – стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспорта, техники, земельных участков, мебели, инвентаря, многолетних насаждений. Первоначальная стоимость включает цену поставщика + расходы на доставку + затраты на доведение объекта до состояния, пригодного к эксплуатации. Долгосрочные финансовые инвестиции – вложение в уставные капиталы других предприятий, ценные бумаги на срок больше года. Долгосрочная дебиторская задолженность – задолженность лиц перед предприятием, срок погашения которой больше одного года. Отсроченные налоговые активы (060), отсроченные налоговые обязательства (460) – разница, которая вытекает из разного порядка расчета налога на прибыль в финансовом и налоговом учете. Производственные запасы – сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, запчасти, топливо, строительные материалы, и т.д. первоначальная оценка включает цена поставщика + транспорт на заготовительные расходы. – затраты на формирование основного стада на сельскохозяйственных предприятиях. Незавершенное производство – затраты, связанные с производством продукции, которая не прошла все стадии технологического цикла. Прямые затраты - материалы, заработная плата, социальной страхование, прочие прямые расходы. Общие производственные расходы включают энергию, аренду, коммунальные услуги, амортизацию, зарплату +отчисления на социальное страхование управленческого персонала – косвенные расходы. Готовая продукция – производственная себестоимость завершенной продукции, сданной на склад.

Балансовое обобщение и отчетность.

Товары – затраты на закупку предметов, предназначенных для перепродажи. Закупочная стоимость = цена поставщика + транспортно-заготовительные расходы. ТЗР включают:

1. Затраты на транспортировку, разгрузку, погрузку, страхование в пути, убыль в пределах норм естественной убыли. Цена франко (момент перехода риска гибели товара) – станция назначения.

Справочник интерпретация коммерческих терминов.

Векселя полученные (статья) показывается задолженность покупателей оформленная векселем.

Дебиторская задолженность за товары, работы и услуги – показывается:

1. Первоначальная стоимость долга покупателя, получившего товар.

Сомнительная к получению задолженность (162) – резерв сомнительных долгов.

Чистая реализационная стоимость = первоначальная стоимость – 162.

Дебиторская задолженность по расчетам:

1. С бюджетом (170) показывает задолженность государства перед предприятием по налогам, заплаченным авансовым платежом.

2. По выданным авансам (180) показывает задолженность поставщиков по полученной ими предоплате.

3. По начисленным доходам (190) показывается задолженность эмитента корпоративных прав, задолженность по дивидендам на акции, по процентам от облигаций, векселей. Должниками выступают лица, которые выпустили в оборот ценные бумаги – эмитировали. Эмиссия – выпуск ценных бумаг в оборот.

4. По внутренним расчетам (200) показываются долги перед предприятием дочерних или материнского предприятия, входящих в холдинг. Дебиторская (в отличие от 600).

Иная текущая дебиторская задолженность (210). По этой статье показывается задолженность виновников материального ущерба подотчетных лиц, персонала по ссудам.

Текущие финансовые инвестиции (220) – стоимость ценных бумаг, по которым есть намерение и возможность продать их, т. е. стоимость ликвидных (способных превратиться в деньги) ценных бумаг.

Денежные средства и их эквиваленты – деньги в национальной и иностранной валюте, находящиеся в кассе и в банке.

Затраты будущих периодов (расходы на подписку, расходы на подготовительные работы в сезонных отраслях, расходы на страховые полисы, расходы на освоение новых производств).

Характеристика пассива баланса.

Собственный капитал.

300 – уставный капитал. Показывается сумма средств собственника на момент государственной регистрации предприятия (эта сумма зафиксирована в уставе).

Паевой капитал (310) – сумма паев, кредитных союзов.

Дополнительно вложенный капитал (320). Акционерные общества показывают эмиссионный доход (разница между ценой размещения акций и их номиналом).

Иной дополнительный капитал (330) – средства, дополнительно вложенные собственником без перерегистрации предприятия и изменения его доли в уставном капитале.

Дарственный капитал – дооценка необоротных активов.

Резервный капитал (340) – часть прибыли, которая зарезервирована в соответствии с нормативными актами государства или предприятия.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток, 350) – разница между доходами и расходами текущего периода, а также всех предшествующих периодов.

Неоплаченный капитал (360) – задолженность собственников по вкладам в уставный капитал.

Изъятый капитал (370) – доли в уставном капитале, которые предприятие выкупило у собственников. Отнимается (регулирующая статья).