Глава 1. Методические аспекты формирования доходов и расходов в

коммерческой организации в рыночных условиях

1.1. Понятие доходов и расходов в подсистемах финансового и налогового учетов

На всех этапах развития экономики основным звеном является предприятие. Именно на предприятии осуществляется производство продукции, происходит непосредственная связь работника со средствами производства. Предприятие самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией, распределяет прибыль, оставшуюся в распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Прибыль, полученная в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету - это превышение доходов над расходами.

Последние выступают важнейшими факторообразующими показателями прибыли.

Доход - понятие, которое используется в настоящее время для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В бухгалтерском учете доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственного имущества).

Условия признания доходов в бухгалтерском учете определены в п. 12 ПБУ 9/99.

На основании данных бухгалтерского учета и ПБУ 9/99, доходы в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия, подразделяются на:

Доходы от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Это определение дано в п.5 раздела 2 ПБУ 9/99. Далее данный доход обозначен как выручка.

Доходы от основной деятельности - разновидность понятия доходов от обычных видов деятельности.

Операционные доходы. Выделение таких доходов регламентировано в п.7 раздела 3 ПБУ 9/99 и применяется для целей бухгалтерского учета и отчетности. По смыслу к таким доходам относятся разовые поступления, не связанные с обычными видами деятельности организации. В текущем учете их накопление производится по кредиту счета 91.

Внереализационные доходы. В бухгалтерском учете состав таких доходов определен в п.8 раздела 3 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета и отчетности. По смыслу к таким доходам относятся сопутствующие доходы (курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора) или доходы, если пользоваться юридической терминологией, возникшие по вновь открытым обстоятельствам. В текущем учете их накопление производится по кредиту счета 91.

Валовой доход - исчисленный в денежном выражении суммарный годовой доход предприятия (фирмы), полученный в результате производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг. Валовой доход определяется как разность между денежной выручкой от продажи товаров, продукции и материальными затратами на их производство. Валовой доход равен сумме заработной платы и чистого дохода (прибыли). Определение валового дохода, несколько отличается от понятия валового дохода, используемого в отдельных нормативных актах законодательства, связанного с исчислением налога на прибыль.

Доходы будущих периодов - доходы, полученные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, в виде разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостач и порчи.

Валовая выручка. Имеется только лексическое толкование данного термина, где под валовой выручкой понимается общая сумма выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также материальных ценностей. Основной частью валовой выручки является выручка от реализации товарной продукции. Кроме того, в валовую выручку включается выручка от прочей реализации, т.е. реализация продукции непромышленного характера. Валовая выручка определяется в фактических ценах реализации.

Одними из важнейших показателей, характеризующих доход предприятия, являются: продажи, товарооборот и метод признания доходов.

Продажи - доход от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете - счет, предназначенный для обобщения информации о доходах (оборот по кредиту 90 счета) и расходах (оборот по дебету 90 счета), а также для определения финансового результата по ним.

Расход - понятие, которое используется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В бухгалтерском учете расходами организации признаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) имущества.

В бухгалтерском законодательстве расходы, в соответствии с ПБУ 10/99, так же как и доходы, в зависимости от характера условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

Расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, услуг.

• В бухгалтерском учете расходы по обычным видам деятельности отражаются в виде накопленной информации по дебету счета 20, а в торговле - по дебету счета 44.

На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности.

Операционные расходы - расходы, возникающие в случае наличия соответствующих (аналогичных) операционных доходов или признаваемых таковыми в соответствии с методологией бухгалтерского учета. Состав таких расходов определен п. 11 раздела 3 ПБУ 10/99.

Внереализационные расходы - расходы, не имеющие непосредственного отношения к виду деятельности организации.

В бухгалтерском учете конкретного определения ПБУ 10/99 не дает, но состав таких расходов для целей бухгалтерского учета и отчетности определен в п. 12 раздела 3 ПБУ 10/99. Если проанализировать состав таких расходов, то по смыслу к ним относятся сопутствующие расходы (отрицательные курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договора) или расходы, возникшие по вновь открытым обстоятельствам.

Чрезвычайные расходы - недостачи и потери, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.). Выделение таких расходов определено ПБУ 10/99 (п. 13 раздела 3) для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности самостоятельной статьей.

Общепроизводственные расходы – расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств промышленного предприятия. Предприятие самостоятельно решает вопрос о выделении таких расходов в бухгалтерском учете, что отражается в учетной политике. В этом случае накопление таких расходов производится по дебету счета 25 с последующим их списанием в дебет счета 20 в соответствии с установленными в учетной политике методами обобщения затрат с учетом отраслевых специфик.

Общехозяйственные расходы - расходы, обобщающие информацию о затратах для нужд управления. Их накопление в бухгалтерском учете производится на одноименном счете 26 с последующим их списанием в дебет счета 20 либо в дебет счета 90 в зависимости от установленной учетной политики.

Расходы будущих периодов - объект бухгалтерского учета, отражающий расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В бухгалтерском учете накопление такой информации производится по дебету счета 97 с последующим списанием в большинстве случаев в дебет счетов 20 или 44 иных счетов накопленных затрат.

Затраты - средства (ресурсы), израсходованные для получения доходов, становятся расходами в момент реализации продукции.

Все производственные затраты, формирующие стоимость запасов продукции, для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли делят на входящие затраты и истекшие затраты. Входящие затраты - это средства, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доход в будущем. В балансе они определяются как активы. Если эти средства были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в будущем, то они переходят в разряд истекших, что отражается на счете прибылей и убытков. В оценку запасов произведенной продукции включаются входящие производственные затраты, необходимые для производства готовой продукции или незавершенного производства до момента реализации. Поэтому затраты классифицируются как входящие в себестоимость продукции и затраты отчетного периода. Затраты отчетного периода - затраты, не учитывающиеся в запасах продукции и рассматриваемые поэтому как расходы, приходящиеся на период, когда они были понесены.

Таким образом, в себестоимость продукции включаются производственные затраты (основные материалы, оплата труда основных производственных рабочих, производственные накладные расходы), в то время как непроизводственные расходы (управленческие, коммерческие) относятся к затратам отчетного периода.