Глава 1 Состояние организации учета затрат на производство на предприятии агропромышленного комплекса

1.1 Учет производственных затрат в животноводстве

Основным документом, регламентирующим учет затрат в сельскохозяйственном производстве, являются Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию се­бестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, ут­вержденные письмом Минсельхозпрода России 4 июля 1996 г. № П-4-24/2068 (далее - Методические рекомендации по плани­рованию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве).

Согласно указанным Методическим рекомендациям, затра­ты в животноводстве группируются по объектам учета - произ­водственным группам животных - с подразделением по следую­щим статьям:

• оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

• средства защиты животных;

• корма;

• сырье для переработки;

• содержание основных средств;

• работы и услуги;

• организация производства и управления;

• потери от падежа животных;

• прочие затраты.

Учет затрат продукции животноводства осуществляется на счете 20 «Основное производство» субсчет « Животноводство».

По статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» отражается заработная плата работников, занятых не­посредственно в технологическом процессе животноводства, обслуживающих отдельные виды скота и птицы (операторов машинного доения, скотников, свинарей, телятниц, птичниц и т. д.). Здесь же отражаются отчисления на социальное стра­хование, в резерв на оплату отпусков, отчисления на выплату вознаграждений за выслугу лет [11.19].

Заработная плата с отчислениями включается в затраты по соответствующим видам и группам животных. Если отдельные виды заработной платы и начисляемые в соот­ветствии с законодательством выплаты за непроработанное на производстве время нельзя отнести непосредственно на объек­ты учета, их распределяют пропорционально прямой оплате труда.

Учет труда и начисленной заработной платы в ООО «Агро – Обловка» ведется в сле­дующих первичных документах: расчет по заработной плате (форма № 138-АПК), ведомость прочих доплат и удержаний (форма № 139-АПК), табель учета использования рабочего вре­мени (форма № 140-АПК), расчетно-платежная ведомость (фор­ма № 141-АПК). Указанные формы первичных учетных документов являются ведомственными и утверждены приказом Минсельхозпрода России от 26 июля 1996 г. № 215 «Об утверж­дении ведомственных специализированных форм первичных документов для организаций агропромышленного комплекса». Начисление заработной платы работникам животноводст­ва и отчислений во внебюджетные фонды отражается по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство» и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

По статье «Средства защиты животных» отражаются стои­мость биопрепаратов, медикаментов и средств дезинфекции, купленных за счет средств хозяйства и предназначенных для профилактики заболеваний и лечения животных, и расходы, связанные с использованием средств защиты животных (при­вивки, работы по дезинфекции помещений и т. д.).

Использование средств защиты отражается проводками:

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство» КРЕДИТ 10 «Материалы»

- израсходованы биопрепараты, медикаменты, химикаты на нужды основного производства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 - начислена заработная плата за работы по лечению и профилактике животных;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 - начислены взносы в социальные внебюджетные фонды.

На статью «Корма» относятся затраты на корма собствен­ного производства и покупные, используемые на корм скоту и птице.

Израсходованные корма собственного производства в тече­ние года учитывают по планово-учетным ценам по кредиту сче­та 10 и дебету счета 20 субсчет «Животноводство» с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости кормов от их стоимости по планово-учетным ценам. В конце года плановую себестоимость кормов урожая текущего года корректируют до уровня фактической[21.17].

Данные о стоимости израсходованных кормов списывают в производственный отчет.

В статью «Сырье для переработки» включают затраты на сырье, которое образует основу изготавливаемой продукции или является необходимым компонентом при ее изготовлении. Например, в производстве комбикормов по рассматриваемой статье отражается стоимость зерна, зерносмесей, травяной му­ки, жома, кормовых дрожжей, сухого обрата, мясокостной и рыбной муки, микродобавок и других компонентов.

По статье «Содержание основных средств» учитываются затраты, связанные с содержанием основных средств, исполь­зуемых непосредственно в животноводстве: производственных зданий (коровников, телятников, свинарников, птичников, ко­шар, кормокухонь и др.) рабочих машин и оборудования, ис­пользуемых непосредственно в процессе производства, а также производственного инвентаря.

Эта статья - комплексная, включающая в себя разнообраз­ные расходы, такие как:

- заработная плата с отчислениями на социальное страхо­вание персонала, обслуживающего основные средства (кредит

счетов 70, 69);

- затраты на топливо и смазочные материалы (кредит сче­та 10);

- услуги вспомогательных производств, а также сторонних организаций, связанные с обслуживанием и эксплуатацией ос­новных средств (кредит счетов 23, 60);

- амортизация основных средств (кредит счета 02);

- затраты на ремонт основных средств (кредит счета 23 суб­счет «Ремонтные мастерские»).

Затраты на содержание основных средств, используемых в животноводстве, относят прямо на соответствую­щие виды и группы животных. При содержании в животновод­ческих зданиях нескольких групп животных эти расходы рас­пределяют пропорционально занимаемой ими площади зданий. Пo статье «Работы и услуги» отражаются затраты на ра­боты и услуги вспомогательных производств организации и затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых данной организации сторонними организа­циями[16.11].

По этой статье отражаются, в частности, транспортные ус­луги автомобильного грузового транспорта, транс­портные работы тракторов, выполняемые по доставке внутри хозяйства кормов, медикаментов, подстилки, перевозке живот­ных на пастбища и обратно, перевозке рабочих на фермы, лет­ние пастбища и т. д.

Затраты по эксплуатации грузового автомобильного транс­порта распределяют ежемесячно по потребителям этих услуг пропорционально объему работ по перевозке грузов. В течение года транспортные работы оцениваются по плановой себестоимости 1 тонно-километр. В конце года плановая себестоимость единицы работы коррек­тируется до уровня фактической.

На стоимость оказанных животноводству услуг оформля­ется проводка: ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство» КРЕДИТ 23,60.

По статье «Организация производства и управления» от­ражают затраты по организации и управлению производством на отдельных фермах и по предприятию в целом, то есть обще­производственные (фермерские) и общехозяйственные расхо­ды. Если фермерские расходы распределяют только по учетным объектам и относят только на те виды продукции, которые производят на данной ферме, то общехозяйственные рас­ходы распределяют между всеми отраслями производства и объектами исчисления себестоимости.

На сумму расходов по данной статье дебетуют счет 20 суб­счет «Животноводство» и кредитуют счета 25 «Общепроизвод­ственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» [31.29].

По статье «Потери от падежа животных» отражают потери от гибели молодняка и взрослого скота, находящегося на откор­ме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел, за исключением потерь вследствие стихийных бедствий и потерь, подле­жащих взысканию с виновных лиц.

По статье «Прочие затраты» отражают затраты, непосред­ственно связанные с производством продукции животноводст­ва, но не относящиеся ни к одной из перечисленных выше ста­тей. Сюда, в частности, относят:

- затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, свя­занных с ветеринарно-санитарными мероприятиями, осуще­ствляемыми за счет хозяйства;

- стоимость подстилки для животных (соломы, торфяной крошки, опилок);

- износ спецодежды и обуви, выдаваемой дояркам, свинар­кам и другим работникам ферм, занятым уходом за скотом и птицей;

- затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального харак­тера.

На сумму произведенных расходов дебетуют счет 20 суб­счет «Животноводство» и кредитуют счета 10,12,13, 31 и др.

Кроме перечисленных выше видов расходов по статье «Про­чие затраты» отражаются также платежи по государственному обязательному страхованию сельскохозяйственных животных, птицы, кроликов, пушных зверей, семей пчел, а также зданий, сооружений, машин, оборудования, инвентаря и других основ­ных средств, используемых в животноводстве.

Начисление платежей по обязательному страхованию от­ражается в учете записью: по

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»

КРЕДИТ «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Суммы страховых платежей относят прямым путем на ви­ды и группы животных. В том случае, если это не представляет­ся возможным (например, по зданиям, машинам и оборудова­нию, относящимся к нескольким или ко всем учетным объектам в животноводстве), распределение осуществляют пропорцио­нально затратам на содержание основных средств.

Затраты на платежи по страхованию организации, а также жизни и здоровья отдельных категорий работников могут вы­деляться из состава элемента «Прочие затраты» в отдельный элемент «Страховые платежи» [35.16]..

Аналитический учет затрат и выхода продукции животно­водства в ООО «Агро – Обловка» ведут в производственном отчете по животноводству (форма № 18а), который составляют на основании проверен­ных первичных документов, предварительно сгруппированных в журнале учета работ и затрат (форма № 37), ведомости учета расхода кормов (форма № СП-20), отчете о движении скота и птицы на ферме (форма № СП-51), отчете о движении мате­риальных ценностей (форма № 265-АПК) и др.

Производственный отчет по животноводству состоит из трех разделов. В первом разделе «Затраты на производство продукции животноводства» отражают технико-экономичес­кие показатели (отработанные человеко-часы, кормо-дни, ко­личество израсходованных кормов) по учетным группам животных, а также затраты в денежном выражении. Затраты за месяц, внесенные в производственный отчет, под­тверждаются данными, приведенными в других сводных доку­ментах и регистрах. Например, данные о количестве кормо-дней и расходе кормов берут из ведомости учета расхода кормов (форма № СП-20); сведения о затратах труда и сумме начисленной заработной платы (оплаты труда) - из расчета на­числения оплаты труда работникам животноводства (форма № 69); сумму начисленной амортизации по основным средст­вам, используемым в животноводстве, подтверждает ведо­мость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд (форма № 48-АПК), ведомость распределения износа (аморти­зации), отчислений в ремонтный фонд и других распределяе­мых затрат (форма № 74-АПК).

Во втором разделе отчета «Выход продукции животноводст­ва» отражают количество и плановую себестоимость произве­денной продукции. Указанные в этом разделе показатели должны соответствовать аналогичным показателям, приведенным за соответствующий период в отчетах о движении материальных ценностей (форма № 265-АПК), отчетах о движении скота и птицы на ферме (форма № СП-51), книге учета движения жи­вотных и птицы (форма № 34), журнале учета надоя молока (форма № СП- 21) и др.

Третий раздел производственного отчета предназначен для систематизации операций за отчетный месяц по кредиту счета 20 субсчета «Животноводство» в корреспонденции с другими счетами для последующей записи в журнал-ордер № 10/2.