Оборотная ведомость по синтетическим счетам за месяц

(руб.)

Шифры и наименования счетов	Сальдо начальное		Обороты за месяц		Сальдо конечное
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
41 «Товары»	550000	-	1300000	-	1850000	-
51 «Расчетные счета»	50000	-	2400000	1200000	1250000	-
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	-	900000	700000	1300000	-	1500000
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	1500000	-	-	1400000	100000	-
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	-	1200000	500000	1000000	-	1700000
Итого за месяц	2100000	2100000	4900000	4900000	3200000	3200000

Как видно из приведенного образца заполнения оборотной ведомости, она обеспечивает равенство трех пар итогов: суммы начальных сальдо по счетам по дебету и кредиту (2.100.000 руб.); суммы оборотов за месяц по счетам по дебету и кредиту (4.900.000 руб.) и суммы конечных сальдо по счетам по дебету и кредиту (3.200.000 руб.). Кроме того, сумма оборотов по дебету и кредиту за месяц равна общей сумме оборотов по всем хозяйственным операциям – 4.900 руб.

Представим себе ситуацию, когда при разноске бухгалтерских проводок на счетах была допущена небрежная ошибка: по операции 1 сумма поступивших товаров на 1.300.000 рублей была занесена по дебету счета 41 «Товары», а по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - нет. Бухгалтер, не обнаруживший вовремя ошибку, сможет обнаружить ее при подсчете оборотов в оборотной ведомости, сумма которых по кредиту счетов будет меньше суммы оборотов по дебету счетов на 1.300.000 рублей. Таким образом, контрольное значение двойной записи на счетах подтверждается итоговой информацией такого бухгалтерского регистра, как оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Оборотные ведомости можно составлять и по аналитическим счетам для контроля за тождеством данных аналитического и синтетического учета. Сумма начальных сальдо по аналитическим счетам должна быть равна сумме сальдо начального по синтетическому счету, сумма оборотов за месяц по аналитическим счетам – сумме оборотов за месяц по синтетическому счету и сумма конечных сальдо по аналитическим счетам – сумме конечного сальдо по синтетическому счету.

По рассмотренным выше хозяйственным операциям были составлены бухгалтерские проводки, называемые простыми, то есть такие проводки, когда один счет дебетуется и один счет кредитуется. На практике встречаются хозяйственные операции, по которым можно составить сложную бухгалтерскую проводку, то есть такую, в которой один счет дебетуется и несколько счетов кредитуются, и наоборот, один счет кредитуется и несколько счетов дебетуются.

Например, на расчетный счет организации поступили денежные средства: из кассы, от покупателей и заказчиков за товары и услуги, от учредителей по формированию уставного капитала. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счетов: 50 «Касса»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

75 «Расчеты с учредителями»

Другой пример. В организацию от поставщиков поступили материалы, оборудование к установке, товары. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Дебет счетов: 10 «Материалы»

07 «Оборудование к установке»

41 «Товары»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Метод двойной записи на счетах, имеющий контрольное значение, действует и для сложных бухгалтерских проводок: сумма по нескольким дебетуемым или кредитуемым счетам должна составлять сумму по корреспондирующему счету.

Бухгалтерский баланс и другие отчетные формы. Бухгалтерская отчетность это система взаимосвязанных показателей, которые объединены в примерные типовые формы и дают информацию ее потребителям об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности за определенный отчетный период. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал, год нарастающим итогом с начала года, при этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными. И если квартальная отчетность представляется в налоговые органы, то информация ежемесячной отчетности потребляется внутри самой организации для целей оперативного контроля и анализа за хозяйственной деятельностью.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, которым считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно, для вновь созданных или реорганизованных организаций – период со дня их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Если же организация образовалась в конце года, после 1 октября, то отчетным годом будет считаться период со дня государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Методика оценки основных статей бухгалтерской отчетности была рассмотрена выше.

В состав квартальной отчетности включаются: Бухгалтерский Баланс и Отчет о прибылях и убытках. Однако организации могут самостоятельно дополнить состав отчетности, включив в нее содержание пояснений как в табличной, так и в текстовой форме, которые предложены для заполнения Министерством финансов РФ в приказе от 02.07.10г. №66-н. При этом бухгалтерская отчетность должна удовлетворять основным требованиям, предъявляемым к ней: давать полное и достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации и его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности; включить показатели деятельности структурных подразделений; быть подписанной руководителем организации и главным бухгалтером (специалистом, ведущим бухгалтерский учет). Кроме того, содержание и формы отчетности должны применяться последовательно от одного отчетного периода к другому и данные должны быть приведены как минимум за три года – отчетный и два предшествующих. Следует отметить, что состав и содержание форм отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 02.07.10г. №66-н, вводятся, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Отчетность составляется и представляется налоговым органам, а также органам государственной статистики и другим органам исполнительной власти в течение 30 дней по окончании квартала, годовая отчетность – в течение 90 дней по окончании года. В состав годовой отчетности входят: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств; Отчет о целевом использовании полученных средств (для некоммерческих организаций), пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется учредителям, участникам, собственникам имущества организации, территориальным органам государственной статистики, другим органам исполнительной власти и налоговым органам по месту регистрации организации. Субъекты малого предпринимательства имеют право представлять отчетность по упрощенной системе, включающей Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций является открытой для внешних пользователей, а для организаций, имеющих организационно-правовую форму открытых акционерных обществ, а также для банков, бирж, инвестиционных фондов и страховых организаций - публичной, то есть публикуемой в периодических экономических изданиях в составе Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, которые подтверждены итоговой частью аудиторского заключения.

Бухгалтерская отчетность не только является «венцом» бухгалтерской работы в организации за отчетный период, она в то же самое время служит информационной базой для проведения финансового анализа, например, со стороны кредитных организаций.

«Краеугольным камнем» бухгалтерской отчетности любой организации служит баланс – информационная модель состояния имущества организации и его источников на определенную дату.

Организация бухгалтерского учета на отдельных предприятиях и в организациях нормативно регулируется. Так, ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Однако при организации самой бухгалтерской службы предусмотрен целый ряд альтернативных вариантов:

а) руководитель может учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать ведение бухгалтерского учета на договорных началах централизованной бухгалтерии специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично. При этом варианты, указанные в пунктах «б», «в» и «г» относятся к малым предприятиям.

Руководитель подписывает приказ (распоряжение) по учетной политике организации, где, отражаются следующие моменты организации бухгалтерского учета, рассмотренные в предыдущих параграфах:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, регистры бухгалтерского учета, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• методы оценки активов и обязательств;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер организации (бухгалтер- при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. Он несет ответственность за формирование учетной и налоговой политики, ведение бухгалтерского и налогового учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. К обязанностям главного бухгалтера относятся также обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Одновременно главный бухгалтер наделен правами: требования по документальному оформлению хозяйственных операций, представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений. Главный бухгалтер обладает правом подписи денежных и расчетных документов, которые в отсутствии его подписи считаются недействительными.

Таким образом, основные принципы организации бухгалтерского учета определены нормативно и используются в практической деятельности организаций согласно приказу по учетной политике.