Висловлення думки, в аудиторському висновку слід описати обмеження та зазначити можливі коригування фінансових звітів, які могли б виявитись необхідними за відсутності обмеження.

19. Далі наведено приклади цих питань.

Обмеження обсягу: умовно-позитивна думка

"Ми провели аудит... (інші слова ідентичні наведеним у вступній частині — див. параграф 60 МСА 700 (переглянутого)).

Управлінський персонал несе відповідальність за ...(інші слова ідентичні наведеним у частині про відповідальність управлінського персоналу — див. параграф 60 МСА 700 (переглянутого)).

Нашою відповідальністю є надання висновку щодо цих фінансових звітів на основі результатів нашого аудиту. За винятком зазначеного у

наступному параграфі, ми провели аудит відповідно до (інші

слова

ідентичні наведеним у частині з описом відповідальності аудитора — див. параграф 60 МСА 700).

Ми не спостерігали за інвентаризацією наявних запасів станом на 31 грудня 20X1 р., оскільки ця дата передувала нашому першому призначенню аудиторами Компанії. Через характер облікових запасів Компанії ми не мали змоги підтвердити кількість запасів за допомогою інших аудиторських процедур.

На нашу думку, за винятком впливу коригувань, що могли б бути потрібні, якщо б ми були в змозі підтвердити кількість запасів, фінансові звіти справедливо і достовірно відображають (інші слова ідентичні наведеним у частині "думка"" — див.

параграф 60 МСА 700).

Обмеження обсягу: відмова від висловлення думки

" Нас було запрошено зробити аудит фінансових звітів, що додаються, Компанії, які складаються з балансу станом на 31 грудня 20X1 р., та звітів про доходи та видатки та рух грошових коштів за рік, що закінчився на вказану дату, огляду важливих аспектів облікової політики та інших пояснювальних приміток.

Управлінський персонал несе відповідальність за ...(інші слова ідентичні наведеним у частині про відповідальність управлінського персоналу — див. параграф 60 МСА 700).

(Опустити речення, в якому йдеться про відповідальність аудитора.)

(Параграф, що описує обсяг аудиту, або опускається, або змінюється відповідно до обставин.)

(Додати параграф з описом обмеження обсягу:

Ми не змогли спостерігати за інвентаризацією наявних запасів і підтвердити дебіторську заборгованість через обмеження Компанією обсягу нашої роботи.)

Унаслідок суттєвості питань, про які йдеться в попередньому параграфі, ми не висловлюємо думки щодо фінансових звітів. "

Незгода з управлінським персоналом

20. Аудитор може не погодитись з управлінським персоналом стосовно таких питань, як прийнятність облікової політики, метод її застосування або відповідність розкриття інформації у фінансових звітах. Якщо такі незгоди є суттєвими для фінансових звітів, аудитор повинен висловити умовно-позитивну або негативну

думку.

21. Далі наведено приклади цих питань.

Незгода стосовно облікової політики: неприйнятний метод обліку — умовно-позитивна думка

"Ми провели аудит... (інші слова ідентичні наведеним у вступній частині — див. параграф 60 МСА 700).

Управлінський персонал несе відповідальність за ...(інші слова ідентичні наведеним у частині про відповідальність управлінського персоналу — див. параграф 60 МСА 700).

Нашою відповідальністю є (інші слова ідентичні наведеним

у частині з описом відповідальності аудитора — див. параграф

60 МСА 700).

Як зазначено у Примітці X до фінансових звітів, у фінансових звітах не враховано амортизацію, що на нашу думку, не відповідає Міжнародним стандартам фінансової звітності. Сума амортизації за рік, що закінчився 31 грудня 20X1 р., повинна складати XXX відповідно до прямолінійного методу нарахування амортизації з використанням річних норм амортизації розміром 5 % для будівель та 20 % для обладнання. Відповідно вартість основних засобів слід зменшити на суму накопиченої амортизації у розмірі XXX, а збиток за рік та накопичений дефіцит слід відповідно збільшити на XXX і XXX.

На нашу думку, за винятком впливу на фінансові звіти питань, про які йдеться у попередньому параграфі, фінансові звіти справедливо і достовірно відображають .... (інші слова ідентичні наведеним у частині "думка" — див. параграф 60 МСА 700).

Незгода стосовно облікової політики: неадекватність розкриття інформації—умовно-позитивна думка

"Ми провели аудит... (інші слова ідентичні наведеним у вступній частині — див. параграф 60 МСА 700).

Управлінський персонал несе відповідальність за ...(інші слова ідентичні наведеним у частині про відповідальність управлінського персоналу — див. параграф 60 МСА 700).

Нашою відповідальністю є (інші слова ідентичні наведеним у

частині з описом відповідальності аудитора — див. параграф 60

МСА 700).

15 січня 20X2 р. Компанія випустила облігації на суму XXX з метою фінансування розширення підприємства. Договір про випуск облігацій обмежує виплату майбутніх грошових дивідендів доходами, отриманими після 31 грудня 19X1 р. На нашу думку розкриття цієї інформації вимагається2 .

На нашу думку, за винятком пропуску інформації, зазначеної в попередньому параграфі, фінансові звіти справедливо і

достовірно відображають (інші слова ідентичні наведеним у

частині "думка" — див. параграф 60 МСА 700).

Незгода стосовно облікової політики: неадекватність розкриття інформації—негативна думка

"Ми провели аудит... (інші слова ідентичні наведеним у вступній частині — див. параграф 60 МСА 700).

Управлінський персонал несе відповідальність за ...(інші слова ідентичні наведеним у частині про відповідальність управлінського персоналу — див. параграф 60 МСА 700).

Нашою відповідальністю є (інші слова ідентичні наведеним у

частині з описом відповідальності аудитора — див. параграф 60

МСА 700).

(Параграф (и), в якому (яких) йдеться про незгоду.)

Посилання на відповідні нормативні акти та закони.

На нашу думку внаслідок впливу на фінансові звіти питань, про які йдеться в попередньому параграфі, фінансові звіти не відображають достовірно й справедливо (або не подають достовірно в усіх суттєвих аспектах) фінансовий стан Компанії ABC станом на 31 грудня 19X1 p., а також результат її фінансової діяльності та рух грошових коштів за рік, що закінчився на вказану дату, відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності.