2. Облік процесу придбання основних засобів

Основні засоби відіграють важливу роль у діяльності будь-якого суб'єкта господарювання. Зрозуміло, що без приміщень, споруд, машин, обладнання, транспортних засобів, інструментів, приладів тощо неможливе функціонування і досягнення основної мети діяльності підприємства – отримання прибутку.

Згідно ПСБО 7 основні засоби – матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Основні засоби – це матеріальні активи, які використовуються підприємством більше одного року та по частинах переносять свою вартість на виготовлену продукцію у вигляді амортизаційних відрахувань (Бутинець).

Для відображення стану та руху основних засобів в бухгалтерському обліку вони підлягають оцінці. При відображенні в обліку процесу придбання основних засобів вони оцінюються за первісною вартістю.

Рис. 3. Способи оцінки основних засобів, нематеріальних активів, що використовуються в бухгалтерському обліку, відповідно до П(С)БО № 7, 8

Первісна вартість — історична (фактична) собівартість основних засобів (нематеріальних активів) у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Первісна вартість включає:

1. суми, сплачені згідно з договором постачальнику (продавцю);

2. суми, сплачені організаціям за послуги, пов’язані з придбанням (створенням) необоротних активів;

3. сплачені мито, податки та інші платежі, пов’язані з придбанням (створенням) необоротних активів, що не відшкодовуються підприємству;

1. витрати з страхування ризиків, пов’язаних із доставкою необоротних активів;

2. витрати на установку, монтаж, настройку та налагодження необоротних активів;

3. інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням (створенням) необоротних активів та приведенням їх у робочий стан.

Первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання.

Первісна вартість основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається як справедлива вартість, погоджена засновниками.

Первісна вартість об’єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об’єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об’єкта основних засобів.

Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об’єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об’єкт, є справедлива вартість переданого об’єкта із включенням різниці до витрат звіт­ного періоду.

Первісна вартість об’єкта основних засобів, переданого в обмін (або частковий обмін) на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого об’єкта основних засобів, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їхніх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.

Справедлива вартість — сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов’язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.

Переоцінена вартість – вартість необоротних активів після їх переоцінки.

Залишкова вартість – первісна вартість об’єкта за вирахуванням зносу.

Ліквідаційна вартість – сума коштів, або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання, за вирахуванням витрат, пов’язаних з продажем.

Придбання основних засобів відноситься до інвестиційної діяльності, а витрачені кошти розглядаються як капітальні інвестиції.

Усі витрати, пов’язані із придбанням, створенням, виготовленням основних засобів, ІНМА, нематеріальних активів обліковуються по дебету рахунку 15 “Капітальні інвестиції”. За дебетом рахунку 15 формується первісна вартість одержаного об’єкту.

За кредитом рахунку 15 списуються завершені капітальні інвестиції при введенні об’єктів в експлуатацію.

Дебет	Рахунок 15 «Капітальні інвестиції»		Кредит
Витрати на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів		Введення в дію, прийняття в експлуата­цію придбаних або створених активів

Рис. 4. Зміст господарських операцій, що відображаються за рахунком 15 «Капітальні інвестиції»

Згідно з чинним законодавством витрати на монтаж обліковуються на рахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів». Після проведення монтажних робіт рахунок 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» закривається на рахунок 10 «Основні засоби», де відображається фактична вартість основного засобу.

Для обліку основних засобів призначено рахунок 10 «Основні засоби». Оскільки основних засобів на підприємстві дуже багато та всі вони функціонально відрізняються, в обліку вони певним чином класифікуються. Класифікація основних засобів передбачена субрахунками до рахунку 10.

Характеристика рахунку:

• активний

• надходження основних засобів відображається по дебету рахунка

• списання амортизація по кредиту рахунка.

• Сальдо (залишок) по рахунку знаходяться зо формулою: Дебетовий залишок на початок місяця + оборот по дебету – оборот по кредиту.

Дебет	Рахунок 10 «Основні засоби»		Кредит
надходження основних засобів (за первісною вартістю)		вибуття основних засобів
витрати, пов’язані з поліпшенням основних засобів		сума уцінки
сума дооцінки

Рис. 5. Зміст господарських операцій, що відображається за рахунком 10 «Основні засоби»

Підприємство, крім основних засобів, у процесі ведення господарської діяльності, використовує інші необоротні матеріальні активи, для обліку яких призначено рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи».

Характеристика рахунка – аналогічно до рах. 10.

Різницю між основними засобами та іншими необоротними активами підприємство визначає самостійно, встановлюючи вартісну межу, що зазначається в Наказі про облікову політику. Так, відповідно до Податкового кодексу для промислового підприємства така межа може дорівнювати не менше 2500,00 грн.

Приклад 1. ТДВ «Дельта» придбало у постачальника ТОВ «Машзавод» верстат для обробки дерева вартістю 24000,00 грн. в т.ч. ПДВ, який потребує монтажу. При цьому витрати з перевезення становлять 376,00 грн., у т.ч.: заробітна плата водія – 200,00 грн., відрахування Єдиного соціального внеску на суму нарахованої заробітної плати водія – 76,00 грн. (умовно – 38 %), на паливо – 100,00 грн. Для установки верстата використано матеріли на суму 150,00 грн. Для ТДВ «Дельта» сума 24000,00 грн. є купівельною вартістю придбання, а сума 526,00 грн. - фактичними витратами з придбання.

Відобразимо на рахунках бухгалтерського обліку формування фактичної (первісної) вартості придбаного верстату.

№ з/п	Господарська операція	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дт	Кт
1.	Отримано верстат за договором купівлі продажу (24000,00 – 4000,00) 100%/120%	152	63	20000,00
2.	Відображено податковий кредит з ПДВ, (24000,00х 20%/120%)	641	63	4000,00
2.	Нарахована заробітна плата водію за перевезення верстату	152	66	200,00
3.	Нараховано Єдиний соціальний внесок, 38%	152	65	76,00
4.	Списано паливо, використане на перевезення верстату	152	20	100,00
5.	Списані використані матеріали для монтажу верстату	152	20	150,00
6.	Внесено верстат до об’єктів основних засобів за фактичною (первісною) вартістю	10	152	20526,00

Показати за допомогою літачка як збиралися суми по дебету р. 152

Знос основних засобів обліковується на контрактивному рахунку 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" і відображається у складі відповідних витрат підприємства.

Характеристика рахунка:

• пасивний

• збільшення суму зносу відображається по кредиту рахунка

• списання амортизація по кредиту рахунка.

• Сальдо (залишок) по рахунку знаходиться зо формулою: Дебетовий залишок на початок місяця + оборот по дебету – оборот по кредиту

У балансі основні засоби та інші необоротні матеріальні активи відображаються в рядку «Основні засоби». Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об'єкт.

Під інвентарним об'єктом розуміють окремий конструктивно відокремлений об'єкт, призначений для виконання певних самостійних функцій (наприклад, верстат, автомобіль).

Для обліку та контролю за наявністю і рухом основних засобів при надходженні їх на підприємство кожному з об'єктів присвоюється відповідний інвентарний номер. Цей номер зазначається в усіх первинних документах, які мають відношення до об'єкта придбання, позначається на інвентарному об'єкті, не змінюється і після вибуття об'єкта іншим об'єктам не передається. За інвентарними номерами організовується аналітичний облік основних засобів.