4. Аудит расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

В целях равномерного включения в себестоимость продукции отдельных расходов аудируемое лицо в учетной политике может предусмотреть резервирование:

- на ремонт основных средств; на оплату отпусков; на погашение процентов по кредитам, займам, оплату арендных услуг и пр.

Аудитор обязан:

1. установить обоснованность создания резервов по каждому виду, их величины (в соответствии со сметами, расчетами, договорами и др. документами).

2. установить фактическую величину расходов будущих периодов, их документальную обоснованность (платежные документы, акты приемки, расчетно-платежные ведомости и т.д.).

3. контролируется равномерность списания расходов будущих периодов и начисления резервов - арифметически и на основании записей по счетам 96, 97.

4. обязательно подтверждается фактическая величина зарезервированных затрат, сопоставляются суммы начисленных резервов и фактической суммы затрат, контролируется в конце финансового года полное использование резервов, или их сторнирование.

5. каждый случай излишне начисленных резервов, или недостатке их средств, должен быть проанализирован аудитором с выяснением причин и ответственных лиц.

Аудитор в процессе проверки использует процедуры: аналитические, арифметические, расчетно-аналитические, приемы документального анализа, и процедуры тестирования дебетовых и кредитовых оборотов счетов 96, 97. Процедуры тестировании представлены в таблице.

Дебет 96	Кредит 96	Дебет 97	Кредит 97
К 70, 76, 66, 60	Д 20,23,25,26,29	К 71, 50, 51, 76, 70	Д 20, 25, 23, 26, 29

2.20 Аудит продажи готовой продукции, работ, услуг (2 ч.)

План лекции.

1. Цель аудита. Источники аудиторских доказательств. Перечень аудиторских процедур.

2. Методика аудита выпуска и отгрузки готовой продукции.

3. Аудит продажи готовой продукции (работ, услуг).

4. Методика аудита расходов на продажу.

1. Цель аудита. Источники аудиторских доказательств. Перечень аудиторских процедур.

Цикл продажи объединяет комплекс операций, связанных с выпуском продукции, ее отгрузкой, расходами на продажу, расчетами с покупателями. Важность и сложность аудита обусловлена тем, что именно здесь определяется результат хозяйственной деятельности предприятий, организаций. Вместе с тем аудиторская проверка цикла продаж имеет глубокую взаимосвязь с результатами проверки циклов оплаты, производства.

Технология аудиторской проверки выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции (работ, услуг) систематизированы в таблице.

Контролируемые параметры цикла выпуска, отгрузки и продажи продукции
Объекты аудита	Задачи аудита
Аудит отгрузки и продажи продукции; Аудит расходов на продажу; Аудит формирования финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);	Подтверждение документального оформления отгрузки, и объемов продаж продукции; Изучение и подтверждение себестоимости реализованной продукции и расходов, связанных с ее продажей; Установить правильность формирования результата от продажи продукции (работ, услуг).
Этапы аудита продаж и формирования финансовых результатов
Анализ рынков сбыта и географии покупателей, заказчиков и договорной работы		Проверка и оценка условий договоров с покупателями и заказчиками, выявление условий перехода права собственности на поставляемую продукцию, оценка платежеспособности потребителей этой продукции
Изучение учетной политики клиента		Анализ методов определения выручки от продажи, классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета в соответствии с принятой учетной политикой и нормативными актами
Подтверждающая оценка (тестирование) системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета		Устанавливается порядок санкционирования товарных и расчетно-платежных документов, контролируется соблюдение графика документооборота, изучаются результаты инвентаризации расчетов с покупателями и другими контрагентами
Анализ документирования доходов и расходов по основному виду деятельности клиента		Устанавливается документальная обоснованность и законность доходов и расходов, контролируется арифметическая точность расчетов, правильность формирования продажных цен и НДС в расчетно-платежных документах
Проверка учетных записей		Тестирование (проверка взаимно корреспондирующих счетов) дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 43, 44, 45, 68, 62, 50, 51, 76, 90, 99,

При оценке анализе выпуска готовой продукции аудитор должен помнить, что под готовой продсукцией понимаются изделия и полуфабрикаты, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. А под отгруженной продукцией понимают продукцию и услуги, платежные документы на которые сданы поставщиком в банк, но они еще не оплачены покупателями. Поэтому в ходе аудиторской проверки следует:

Информационное обеспечение аудиторской проверки включает прежде всего нормативные акты, регламентирующих порядок осуществления и учета хозяйственных операций в составе циклов производства и продаж, а также целый комплекс внутренних аудиторских доказательств. В части нормативного обеспечения при проверке операций производства и продажи можно выделить следующие:

- ''О бухгалтерском учете'' ФЗ. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.''Учетная политика организации'' ПБУ 1.-''Бухгалтерская отчетность организации'' ПБУ 4/99.''Учет материально-производственных запасов'' ПБУ 5.''Доходы организации'' ПБУ 9/99.''Расходы организации'' ПБУ10/99.

В качестве внутренних источников информации аудитор может использовать:

1)Вне учетные документы оправдательного и распорядительного характера - производственные планы, плановые калькуляции, сметно-расчетная документация, нормы и нормативы расхода сырья и материалов, договоры с различными контрагентами(поставщиками, покупателями), приказы и другая распорядительная информация администрации предприятия;

2)Учетные документы и отчетность, включающие две основные группы:

-оправдательные и первичные учетные документы – платежные поручения, счета-фактуры, накладные всех видов, акты приемки-передачи, доверенности, карточки складского учета, книги покупок и продаж, инвентаризационные ведомости и другие документы обусловленные спецификой бизнеса клиента;

-регистры синтетического и аналитического учета по счетам бухгалтерского учета , 90, 91, 99, 40, 43, 41, 44 и корреспондирующих с ними, например, 02, 05, 10, 70,76, 68, 69 и других, а также бухгалтерская и налоговая отчетность.

Таким образом, при проверке операций циклов производства и продаж аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (расчеты себестоимости, накладные на отпуск продукции, и др.), и с другой стороны – смешанными аудиторскими доказательствами (счета-фактуры, платежные поручения акцептованные покупателями), которые могут быть подтверждены сведениями, полученными от третьих сторон (подтверждение покупателями объемов отгрузки и дебиторской задолженности). Именно комплексность информационного обеспечения аудита затрат на производство, выпуск продукции и финансовых результатов обеспечивает ценность аудиторских доказательств.

2. Методика аудита выпуска и отгрузки готовой продукции.

При оценке анализе выпуска готовой продукции аудитор должен помнить, что под готовой продукцией понимаются изделия и полуфабрикаты, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. А под отгруженной продукцией понимают продукцию и услуги, платежные документы на которые сданы поставщиком в банк, но они еще не оплачены покупателями. Поэтому в ходе аудиторской проверки следует:

- установить правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;

- проверить отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции на основании учетных записей по счетам 20''Основное производство'', 23''Всмогательное производство'', 40''Выпуск продукции'', 43''Готовая продукция''

- подтвердить правильность оценки и определения производственной себестоимости готовой продукции по видам изделий и заказам;

-проверить организацию аналитического и синтетического учета по счету 43 "Готовая продукция" .

Результаты проведенного аудита затрат на производство и выпуск готовой продукции оформляются в форме рабочих документов, где определяется количественное влияние, выявленных отклонений, на показатели бухгалтерской отчетности. К наиболее типичным нарушениям выявляемых при аудите затрат на производство и выпуск готовой продукции можно отнести:

-неправильная оценка остатков незавершенного производства или включение в состав готовой продукции части незавершенного производства;

-неправильное разграничение расходов по отчетным периодам и включения их в себестоимость;

-необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;

-неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам.

4. Методика аудита расходов на продажу.

При проверке расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, контролируют их состав и записи на счете 44 "Расходы на продажу". Проверяя состав расходов на продажу аудитор должен помнить, что к ним можно отнести: расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы на рекламу; представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы. К аудиторским процедурам проверки расходов на продажу относятся:

- проверка документальной обоснованности расходов и их состава по оправдательным документам и данным аналитического учета по счету 44''Расходы на продажу'', контроль формальных признаков и законности операций;

- сверка данных синтетического и аналитического учета по счету 44 "Расходы на продажу";

- тестирование дебетовых записей по счету 44 , в корреспонденции с разными счетами 70, 71, 76, 69, 68, 10, 96, 97 и др.;

-правильность списания расходов на продажу на себестоимость продаж подтверждается путем сопоставления дебетового оборота счета 90/2''Себестоимость продаж'' с кредита счета 44''Расходы на продажу'', контролируется правильность разграничения расходов между проданными и не реализованными товарами.

2.21 Аудит финансовых результатов и их использования (4 ч.)

План лекции.