2. Виды и источники аудиторских доказательств.

Виды аудиторских доказательств. Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор дол­жен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских процедур:

1. детальная проверка верности отражения в бухгалтерском уче­те оборотов и сальдо по счетам;

2. аналитическая процедура;

3. проверка (тест) средств внутреннего контроля.

В программе аудита следует предусмотреть, какие аудитор­ские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессио­нального суждения обязан самостоятельно принять решение о ко­личестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внеш­ними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают в себя ин­формацию, полученную от экономического субъекта в письмен­ном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают в себя инфор­мацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства включают в себя ин­формацию, полученную от экономического субъекта в письмен­ном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской орга­низации представляют внешние доказательства, затем смешан­ные и внутренние.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяется аудиторами самостоятельно на основе оценки си­стемы внутреннего контроля и величины их аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Доказательства, полученные самой аудиторской организаци­ей, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом.

Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабо­чих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутрен­него контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отража­ющих, планирование, выполнение и изложение результатов ауди­торских процедур. Данные полученных доказательств исполь­зуются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Источники аудиторских доказательств. Источниками получе­ния аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

1. первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

2. устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

3. сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

4. результаты инвентаризации имущества экономического субъ­екта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказатель­ства, полученные аудитором непосредственно в результате ис­следования хозяйственных операций.

Определение достаточности аудиторских доказательств зави­сит от конкретных обстоятельств проверки.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одно­го источника, противоречат доказательствам, полученным и другого источника, аудитору необходимо использовать дополни тельные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникши противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если экономическим субъектом не представлены аудиторской организации существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации ру­ководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.