17.5 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключа­ется в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

При этом решается комплекс задач:

1) подтверждение системы внутреннего контроля и бухгал­терского учета расчетов с персоналом по оплате труда;

2) подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

3) установление законности и полноты удержаний из зара­ботной платы и из других выплат сотрудникам в пользу пред­приятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

4) проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

5) проверка соблюдения организацией налогового законода­тельства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

В качестве источников информации используются норматив­ные и правовые акты, локальные документы организации, пер­вичные учетные документы, отражающие операции по труду и его оплате, регистры синтетического и аналитического учета по счетам, бухгалтерская и налоговая отчетность, документы не­учетного характера.

Информационная база аудита делится на следующие группы:

• нормативно-правовые документы: — Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ;

- «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспо­собности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;

- «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов». Федеральный закон от 21 июля 2007 г. № 183-ФЗ;

- Положение об особенностях порядка исчисления посо­бий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социа­льному страхованию. Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375;

- Положение об особенностях порядка исчисления сред­ней заработной платы. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922;

- «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». По­становление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1;

• локальные документы организации, регулирующие вопросы тру­довой дисциплины, внутреннего трудового распорядка, оплаты труда и материального поощрения. К ним относятся коллек­тивный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего трудового распорядка, штатное расписание;

• первичные учетные документы:

- по учету кадров: № Т-1 «Приказ (распоряжение) о прие­ме работника на работу», № Т-2 «Личная карточка работ­ника», № Т-3 «Штатное расписание», № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу», № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпус­ка работнику», № Т-7 «График отпусков», № Т-8 «При­каз (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку», № Т-10 «Командировочное удостовере­ние», №Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении», № Т-11 «При­каз (распоряжение) о поощрении работника»;

- по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда», №Т-13 «Табель учета рабочего времени», № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», №Т-51 «Расчетная ведомость», № Т-53 «Платежная ведомость», № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей», № Т-54 «Лицевой счет», № Т-60 «Запис­ка-расчет о предоставлении отпуска работнику», № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудо­вого договора с работником (увольнении)», № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения опреде­ленной работы», №410-АПК «Учетный лист труда и выполненных работ», №4Н-АПК «Учетный лист трак­ториста-машиниста», № 413-АПК «Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства», № 414-АПК «Наряд на сдельную работу», № 415-АПК «Ведомость выдачи натуральной оплаты»;

• регистры синтетического и аналитического учета, которые включают карточки и сводные ведомости по заработной плате, журналы-ордера, обороты по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям»;

• бухгалтерская и налоговая отчетность: бухгалтерский ба­ланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (фор­ма № 5), налоговые карточки по учету налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ), справки о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ), индивидуальные карточки по учету ЕСН и взносов на обязательное пенси­онное страхование;

• прочая документация: приказы, распоряжения руководите­ля, договоры о материальной ответственности, договоры займа, заявления работников, акты проверок ревизионных и налоговых органов, аудиторские заключения.

Проверка расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке.

Приступая к проверке расчетов по оплате труда, аудитор должен установить наличие внутренних нормативных доку­ментов, регулирующих трудовые отношения в организации, и их соответствие требованиям действующего Трудового кодек­са РФ.

Аудиторская проверка соблюдения трудового законодатель­ства состоит из следующих этапов.

На первом этапе осуществляется проверка внутренних локаль­ных документов по учету труда и заработной платы. Трудовые отно­шения между организацией и работниками регулируются коллек­тивным договором — правовым актом, регулирующим социаль­но-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемым работниками и работодателями в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ). Порядок ведения кол­лективных переговоров и заключения коллективного договора ре­гулируется Трудовым кодексом РФ.

Коллективный договор вступает в силу со дня подписания его сторонами либо со дня, установленного в самом коллектив­ном договоре (ст. 43 ТК РФ). Действовать он может не более трех лет, при этом допускается его продление также на срок до

трех лет.

Содержание и структура коллективного договора опреде­ляются сторонами. В ст. 41 ТК РФ приведен следующий при­мерный перечень вопросов, по которым обязательства работ­ников и работодателя рекомендуется включить в коллектив­ный договор:

1) формы, системы и размеры оплаты труда;

2) выплата пособий, компенсаций;

3) механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;

4) рабочее время и время отдыха, включая вопросы предос­тавления и продолжительности отпусков;

5) улучшение условий и охраны труда работников;

6) гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;

7) оздоровление и отдых работников и членов их семей;

8) частичная или полная оплата питания работников;

9) иные вопросы, определенные сторонами.

Также и ст. 37 ТК РФ подчеркивает, что участники коллек­тивных переговоров свободны в выборе вопросов регулирования социально-трудовых отношений.

В коллективный договор рекомендуется включить дополни­тельные положения по локальному нормативному регулирова­нию расчетов с персоналом по оплате труда. Необходимость внесения отдельных положений в договор обусловлена требова­ниями п. 1 ст. 252 и ст. 255 НК РФ в отношении организации налогового учета расчетов по оплате труда:

• порядок и размеры начислений стимулирующего характе­ра, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессио­нальное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

• порядок и размеры стимулирующего и (или) компенсирую­щего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окла­дам за работу в ночное время, работу в многосменном ре­жиме, за совмещение профессий, расширение зон обслу­живания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных ус­ловиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с зако­нодательством РФ.

Выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, предусмотренные в коллективном договоре, являются экономи­чески обоснованными в целях признания расходов на оплату труда в налоговом учете.

В организации должны быть разработаны: Положение об опла­те труда, Положение о премировании, Правила внутреннего трудо­вого распорядка, штатное расписание, график отпусков, должно­стные инструкции, которые являются локальными нормативными актами. Эти документы содержат нормы трудового права, обяза­тельные только для конкретной организации или предпринимате­ля. Принимаются они работодателем самостоятельно по различ­ным вопросам в пределах его компетенции (ст. 8 ТК РФ).

Положения регулируют права и обязанности работников и работодателя, рабочее время и время отдыха, формы-поощрения работников и правила соблюдения трудовой дисциплины, усло­вия выплаты заработной платы.

Все внутренние локальные нормативные документы должны быть подвергнуты контролю с использованием следующих мето­дов аудита:

1) наличие внутренних нормативных документов по заработ­ной плате;

2) контроль на соответствие действующему Трудовому кодек­су РФ и Налоговому кодексу РФ;

3) полнота отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.

На втором этапе изучается штатное расписание организации на соответствие типовой форме, наличию изменений, вносимых в течение отчетного года, и соответствию списочного состава ра­ботников.

Штатное расписание организации проверяется на соответст­вие унифицированной форме, осуществляется контроль по су­ществу, в том числе арифметический контроль.

Форма № Т-3 «Штатное расписание» применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численно­сти организации в соответствии с ее Уставом (Положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразде­лений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом. Кроме того, штат­ное расписание должно быть подписано главным бухгалтером и руководителями структурных подразделений.

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или упол­номоченным им лицом.

Контроль штатного расписания по существу включает: оформление структуры, штатный состав, численность, перечень должностей, должностные оклады, наличие надбавок, сведения о месячном фонде заработной платы.

На третьем этапе аудита проводится проверка наличия прика­зов (распоряжений) о приеме работника на работу и трудовых дого­воров. Проверка приказов (распоряжений) о приеме работника на работу осуществляется с использованием следующих про­цедур: соответствие типовой форме, указание профессии (долж­ности), наличие испытательного срока, условия приема на рабо­ту и характер предстоящей работы, указание оклада. Приказы о приеме работников на работу оформляются по форме № Т-1 или №Т-1а на основании постановления Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Основанием для издания приказа (распоряжения) о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с ка­ждым работником при приеме его на работу. Аудит трудовых до­говоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ.

Трудовой договор представляет собой соглашение между ра­ботником и работодателем, в соответствии с которым последний обязуется предоставить работнику работу по обусловленной тру­довой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать заработную плату, а работник -лично выполнять определенную трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ).

Трудовой договор является основным документом, регули­рующим отношения конкретных работника и работодателя.

В трудовом договоре предусматриваются обязательные усло­вия в соответствии с п. 57 ТК РФ, а также любые дополнительные условия по соглашению сторон. Главное требование к дополни­тельным условиям состоит в том, что они не должны ухудшать положение работника по сравнению с условиями, установленны­ми трудовым законодательством, коллективным договором, со­глашениями и локальными нормативными актами.

Трудовые договоры должны учитывать особенности осущест­вления трудовой деятельности в данной организации.

Кроме того, указание в трудовых договорах доплат, надбавок и прочих поощрительных выплат является обязательным эконо­мическим обоснованием включения данных расходов в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложе­ния налога на прибыль. В противном случае расходы могут быть признаны налоговыми органами экономически необоснованны­ми (п. 1 ст. 252, ст. 255 НК РФ).

Оформляются трудовые договоры в двух экземплярах, каж­дый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр до­говора передается работнику, другой должен храниться в орга­низации (ст. 67 ТК РФ).

Основанием для расторжения трудовых отношений с работо­дателем является приказ (распоряжение) о прекращении (растор­жении) трудового договора с работником (увольнении), форма которого (форма № Т-8) должна соответствовать постановлению Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1, Составляется работни­ком кадровой службы, подписывается руководителем организа­ции или уполномоченным им на это лицом, объявляется работ­нику под расписку.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Заработная плата, или оплата труда, работника складывается из следующих составляющих:

1) вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выпол­няемой работы;

2) компенсационных выплат, а именно за вредность труда, за труд на особых территориях и т. п.;

3) стимулирующих выплат, а именно премий, надбавок и иных поощрительных выплат (ст. 129 ТК РФ).

Вознаграждение за труд и стимулирующие выплаты устанав­ливаются на договорном и локальном уровнях — трудовым и (или) коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Основания для компенсационных выплат и их минимальные размеры устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами, а конкретные размеры фиксируются в ло­кальных документах организации. При этом они не могут быть ниже нормативно установленных размеров.

Проверка внутренних нормативных документов организации подтверждает соблюдение действующих норм и правил трудово­го законодательства, предусмотренных Трудовым кодексом РФ. Однако для подтверждения правильности документального оформления расчетов, ведения аналитического и синтетического учета, достоверности задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда необходимо проведение детального исследова­ния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля рас­четных операций. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда включает ряд последовательных этапов.

Аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. Он заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Такой учет бухгалтер осуществляет в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13). Проверяют табели на соответствие ти­повой форме, отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.

Далее необходимо проверить правильность начисления зара­ботной платы по расчетно-платежной ведомости, расчетным лист­кам, лицевым счетам. При этом помимо подтверждения основно­го заработка аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам, к примеру, нали­чие справки-расчета бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда, приказов руководителя о премирова­нии, заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи и т. д.

Правильность начисления заработной платы за отработанное время аудитор устанавливает при взаимной сверке данных с та­белем учета рабочего времени.

К примеру, результаты проверки обоснованности начисле­ния работнику компенсации за неиспользованный отпуск могут найти отражение в следующих выводах и рабочих документах аудитора. В процессе аудита установлено, что работнику оши­бочно начислена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 2000 руб. и удержан налог на доходы физических лиц. Де­нежная компенсация за все неиспользованные отпуска выплачи­вается работнику при увольнении (ст. 127 ТК РФ). Не допуска­ется замена денежной компенсацией ежегодного основного оп­лачиваемого отпуска. По письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией только часть еже­годного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней (ст. 126ТКРФ).

Согласно нормам Налогового кодекса РФ все виды установ­ленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не облагаются нало­гом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). Следова­тельно, компенсация за неиспользованный отпуск подлежит об­ложению НДФЛ. При этом компенсации за неиспользованный отпуск не облагаются ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский учет приводятся в рабочем документе (табл. 17.9).

Таблица 17.9. Рекомендации аудитора по исправлению операции по начислению компенсации за неиспользованный отпуск

Содержание записи	Корреспонденции счетов по рекомендации аудитора		Сумма, руб.
	j Дебет	Кредит
Сторнируется ошибоч­но начисленная сумма компенсации за неис­пользованный отпуск	20 «Основное про­изводство»	70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда»	2000
Сторнируется сумма НДФЛ, ошибочно удер­жанная с суммы ком­пенсации за неисполь­зованный отпуск	70 «Расчеты с пер­соналом по оплате трупа»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	260 (2000x13%)

Все документы по начислению заработной платы проверяют­ся следующим образом: наличие необходимых форм и видов до­кументов, соответствие их унифицированным формам и пра­вильность заполнения документов, обоснованность начислений заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и общему фонду оплаты труда за месяц.

На следующем этапе аудита проводится контроль правильно­сти начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпу­скных работникам. Аудит осуществляется, как правило, выбороч­ным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:

1) наличие документального подтверждения начисления по­собий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявле­ния, приказы, больничные листки);

2) соблюдение законности начисления выплат в соответст­вии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

3) документальная проверка начисления пособий по времен­ной нетрудоспособности и отпускных (наличие листков времен­ной нетрудоспособности, расчетов отпускных и их оформление);

4) арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, ука­занные бухгалтером).

При проведении контрольных процедур необходимо прове­рить соблюдение законодательства по начислению и выплате от­пускных и пособий по временной нетрудоспособности.

Согласно ст. 114, 115 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оп­лачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 кален­дарных дней (ст. 125 ТК РФ). В период отпуска не включаются выходные праздничные дни (ст. 112, 120 ТК РФ).

Право на использование отпуска за первый год работы возни­кает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачи­ваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истече­ния шести месяцев (ст. 122 ТК РФ). Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени в расчетном периоде. Расчетным периодом являются 12 календар­ных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмот­ренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в со­ответствующей организации, независимо от источников этих вы­плат, в том числе заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное вре­мя. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предостав­ляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный пери­од, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Аудитор проверяет приказы о предоставлении отпусков, ко­торые, как правило, оформляются произвольным образом, рас­четы сумм отпуска не составляются, что свидетельствует об от­сутствии документального подтверждения расходов. Необходимо использовать следующие формы документов: № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» и № Т-60

«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (поста­новление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № I).

В случае временной нетрудоспособности работника работо­дателем выплачивается пособие по временной нетрудоспособно­сти. Размеры пособия по временной нетрудоспособности и усло­вия его выплаты устанавливаются Федеральным законом (ч. 1, 2 ст. 183 ТК РФ). Ошибки в учете пособий связаны с правильно­стью их исчисления в зависимости от среднего заработка, трудо­вого стажа и максимально допустимого размера.

Дня подтверждения правильности расчета пособия и выявле­ния ошибки в учете необходимо провести арифметическую про­верку.

Размер пособия по временной нетрудоспособности опреде­ляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рас­считанного за последние 12 календарных месяцев, предшествую­щих месяцу наступления временной нетрудоспособности. В за­работок работника при исчислении пособия по временной нетрудоспособности включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении нало­говой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с

гл. 24 НК РФ.

Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности при определении среднего заработка из расчетного периода ис­ключается время нахождения работника в ежегодном оплачи­ваемом отпуске, а также начисленная за это время сумма отпу­скных.

При определении среднего дневного заработка и размера по­собия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, установленный Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на оче­редной финансовый год. Пособие по временной нетрудоспособ­ности выплачивается так: за первые два дня — за счет средств работодателя; за остальной период, начиная с 3-го дня времен­ной нетрудоспособности, — за счет средств ФСС РФ.

В процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы:

• обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по испол­нительным листам);

• удержаний по инициативе работника (профсоюзные взно­сы, удержания сумм по кредитам, ссудам, удержание мате­риального ущерба и т. д.).

При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор осуществляет следующие действия. Устанавливает обос­нованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы с физических лиц. Налоговые вычеты делятся на стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Сначала аудитор устанавливает виды стандартных налоговых вычетов, которые применяются в отношении того или иного ра­ботника. Проверка осуществляется по налоговым карточкам, лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам. Аудитор должен установить в обязательном порядке наличие документов, которые дают право работнику на предос­тавление определенного налогового вычета. К оправдательным документам относятся: заявление работника о предоставлении налогового вычета, копия свидетельства о рождении ребенка, справка о составе семьи, справка с места учебы ребенка, копии документа, удостоверяющего право на применение других стан­дартных налоговых вычетов. Если при проверке оправдательные документы не представлены, необходимо сделать вывод о неза­конности применения налоговых вычетов.

Аудитор устанавливает, является ли работник штатным ра­ботником или работает по совместительству. Как правило, при предоставлении дохода по неосновному месту работы налоговые вычеты не применяются.

Определяются наличие других удержаний из заработной пла­ты и правильность расчета суммы налога на доходы физических лиц с дохода работника. При этом стоит помнить: другие удер­жания из дохода работника не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

Результаты проверки расчета суммы налога на доходы физических лиц оформляются в форме рабочего документа.

Аудитор проверяет соблюдение исчисления налогооблагае­мого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты. По налоговым карточкам, в которых приво­дится доход нарастающим итогом с начала года, аудитор просле­живает сумму дохода налогоплательщика.

Аудитор устанавливает своевременность перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического по­лучения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.

Следующим этапом аудита является проверка правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости (расчетных листках) со­поставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассо­вые ордера.

Аудитор должен обратить внимание на порядок докумен­тального оформления платежной ведомости и на наличие де­понированной заработной платы. Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших суммы заработ­ной платы, делает пометку «депонировано». Затем составляет реестр депонентов и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и невыплаченную суммы заработ­ной платы.

Осуществляется проверка бухгалтерских записей по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса» на тождественность причитающихся к выплате и вы­плаченных сумм оплаты труда, пособий, пенсий, доходов от уча­стия в капитале и пр. В результате расхождений сумм начислен­ной и выплаченной оплаты труда выявляются невыплаченные суммы, подлежащие депонированию (по причине неявки полу­чателей). Суммы фактически невыплаченной заработной платы сопоставляются с данными бухгалтерского учета, отраженными как кредиторская задолженность на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депониро­ванным суммам».

Проводя проверку расчетов, аудитор путем документальной проверки должен установить правильность и обоснованность сумм депонентской задолженности, имеющейся на счетах орга­низации, причины ее невыплат, а также обратить внимание на наличие сумм задолженности, по которой истекли сроки иско­вой давности. Такие суммы списываются в учете на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснова­ния и приказа (распоряжения) руководителя организации.

На заключительном этапе аудита осуществляется проверка ор­ганизации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной ведомости сопоставляется с журналом-ордером по счету 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» за проверяемый месяц и подтверждается достоверность бухгалтерской записи по дебету счетов: 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» и пр. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы удержаний из заработной платы и выплат доходов ра­ботникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расче­ты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Рас­четы с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» и пр.

Далее аудитор осуществляет общую проверку реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.