19.3 Источники информации при аудите учета финансовых вложений

Предпосылка

Направление аудита

Существование

Все финансовые вложения существуют на дату состав­ления баланса и будут приносить доход в будущие пе­риоды

Права и обязанности

Организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с данными правами: финансовые вложения (ценные бумаги и займы) отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;

отраженные в бухгалтерском балансе ценные бу­маги принадлежат организации на правах собственно­сти, получены в результате заключения договоров, соот­ветствующих требованиям ГК РФ, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие за­конность получения ценных бумаг;

все записи на счетах бухгалтерского учета под­тверждены оправдательными и первичными документа­ми, оформленными в соответствии с требованиями дей­ствующих законодательных и нормативных актов;

все операции по финансовым вложениям не проти­воречат действующему законодательству;

операции с финансовыми вложениями санкциони­рованы уполномоченными лицами в установленном по­рядке

Возникновение

все операции принятия к учету и выбытия финансовых вложений учтены в соответствующий учетный период

Полнота

Все финансовые вложения учтены в бухгалтерском уче­те и отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений:

в бухгалтерском учете и отчетности отражены все фактически приобретенные ценные бумаги, имеющиеся в распоряжении организации, и выданные займы;

сальдо и обороты по счету в полном объеме пере­несены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;

в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений;

все операции по движению своевременно регистрируются в бухгалтерском учете

Оценка

Финансовые вложения оценены в соответствии с требованиями нормативных актов:

оценка финансовых вложений при отражении в бухгалтерском учете и отчетности проведена в соответ­ствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;

ценные бумаги в иностранной валюте оценены в рублях согласно требованиям действующего законодательства;

в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям действующего законодательства;

оценка стоимости ценных бумаг в целях включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

выручка от продажи ценных бумаг отражена в бух­галтерском учете в верной оценке, совпадающей с ин­формацией, содержащейся в первичных документах

Точное измерение

Затраты по финансовым вложениям учтены в соответ­ствии с требованиями правил бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют запи­сям в регистрах синтетического учета:

в первичных документах, записях и регистрах бух­галтерского учета, переносе в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы точ­ные курсы иностранных валют, соответствующие курсам Банка России на установленные даты

Представление и раскрытие

Все финансовые вложения правильно классифицирова­ны и раскрыты в представленной бухгалтерской отчет­ности в соответствии с требованиями ПБУ 19/02

Содержание вопроса или объект исследования

Содержание ответа (результат проверки)

Символ

Вывод и решение аудитора

Оценка системы внутреннего контроля

1 . Кто несет ответствен­ность за операции с цен­ными бумагами и порядок санкционирования дан­ных операций?

Операции санкционируют не те лица, а отдельные операции вообще не санк­ционируются

У1

Внутренний контроль неудовлетворительный

2. Какие лица ответствен­ны за ведение бухгалтер­ского учета операций с финансовыми вложе­ниями?

Функции учета операций с финансовыми вложениями отделены от санкционирова­ния данных опера­ций

У2

Необходимо провести сплошную инвентаризацию

3. Каким образом орга­низована передача информации о приобре­тении и продаже финан­совых вложений, получе­нии (начислении) доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации? Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений?

Ценные бумаги хранятся в кассе, депозитарии, у финансовых агентов организа­ции доступ к их оформлению и документации ограничен

УЗ

Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг, удовлетворительные

4. Проводятся ли инвен­таризации финансовых вложений?

Проводятся толь- ко в конце года

У2

Необходимо провести сплошную инвен­таризацию

5. Проводятся ли провер­ки полноты и своевремен­ности отражения в учете финансовых вложений?

Осуществляется выборочный контроль

У2

Риск контроля высокий. Необходимо провести сплошную инвентаризацию

Оценка системы учета

6. Произведена ли клас­сификация финансовых вложений?

Да

У3

Анализ правильности классификации

7, Определены ли сослав и порядок формирования первоначальной стоимо­сти финансовых вложе­ний?

Определены

У4

Анализ состав и порядка формирования первоначальной стои­мости финансовых вложений

8. Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений^?

Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений

УЗ

Анализ данных ана­литического учета по регистрам

9. Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений?

Схем нет, имеется рабочий план счетов

У1

Вероятность ошибок в корреспонденции счетов высока

10. Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг?

Да, в соответствии с учетной политикой

УЗ

Уточнить правиль­ность формирования резервов

1 1 . С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синте­тического учета финан­совых вложений?

Ежеквартально

УЗ

Вероятность ошибок в периодической отчетности невысока