14.3. Синтетический и аналитический учет готовой продукции, товаров и их продажи

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Выполненные работы и оказанные услуги также являются готовой продукцией.

Учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Количественный учет ведется аналогично МПЗ.

Оценка готовой продукции производится:

• По фактической производственной себестоимости;

• По неполной, сокращенной производственной себестоимости (не учитываются общехозяйственные расходы);

• По оптовым ценам реализации (оптовые цены принимаются как твердые, учетные цены, а отклонение учитывается на отдельном счете);

• По плановой (нормативной) производственной себестоимости (учет отклонений ведут отдельно).

Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Нормативную себестоимость используют в отраслях с массовым и серийным производством и с большой номенклатурой продукции. Нормативная себестоимость служит твердой учетной ценой, учет отклонений фактической себестоимости от нормативной ведут отдельно. Договорные цены применяются преимущественно при их стабильности.

Готовая продукция сдается на склад под отчет материально-ответственным лицам. Основанием для отгрузки продукции служат приказы отдела сбыта. Бухгалтерия на основании товарно-транспортных накладных выписывает платежные требования. Данные платежных требований заносятся в ведомость №16 или 16а. Кроме того, на предприятии ведутся карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты цен, книги продаж и другие документы.

Инвентаризация проводится аналогично материалам.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на счете 43 (готовая продукция). Организации, которые являются посредниками и приобретают продукцию для комплектации или перепродажи, используют счет 41 (Товары). Готовая продукция может числиться на счете 45 в том случае, если невозможно некоторое время признать выручку от продажи (часто при экспортных операциях). При этом делают запись: Д 45 К 43

У

Д 90 К 40

чет готовой продукции может осуществляться с использованием счета 40 и без него. В случае, когда используют этот счет, учет готовой продукции ведут по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства готовой продукции. По кредиту счета 40 отражается нормативная, (плановая) себестоимость. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее числа каждого месяца дает отклонение фактической себестоимости от плановой.

Экономия сторнируется:

На перерасход делают дополнительную запись: Д 90 К 40

Таким образом выпуск продукции по нормативной себестоимости отражается по Д 40 К 20, а фактическую себестоимость отражают по Д 43 К 40. При продаже продукции, она также списывается по нормативной стоимости с 43 счета (Д 90 К 43), и одновременно отражается величина отклонения приходящаяся на эту продукцию.

Если счет 40 не используется, то все операции по движению готовой продукции отражаются через счет 43 «Готовая продукция». Оприходование готовой продукции отражают по Д 43 К 20. При отгрузке и реализации готовой продукции ее себестоимость списываю по Д 90 К 43

Отгрузка готовой продукции производится в порядке продажи в соответствии с заключением договора или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах указывают поставщика и покупателя, необходимые сведения о продукции (цены, виды), порядок расчетов, сумму НДС, порядок оплаты расходов по доставке.

Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ведут на счете 44 «Расходы на продажу». К таким расходам относят расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления, по погрузке, на рекламу, на представительские и комиссионные расходы. Все виды таких расходов списываются частично или полностью в дебет счета 90.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют счет 41 «Товары». Приобретенные товары и тара принимаются на учет по Д 41 К 60 по себестоимости их приобретения. При реализации этих товаров в зависимости от способа признания выручки делают запись: Д 90 К 41 или Д 90 К 45 (предварительно делается запись – Д 45 К 41). Организации торговли отражают при реализации товаров торговую наценку, учитываемую на счете 42 «Торговая наценка». На разницу между стоимостью приобретения товаров и продажной стоимостью делают запись: Д 41 К 42.

Финансовый результат от продажи готовой продукции, товаров формируется на счете 90 «Продажи», на котором отражается выручка от продажи, расходы, связанные с продажей и налоги. Из дохода, указанного на счете 90, исключается НДС, акцизы, экспортные пошлины и прочие невозмещаемые налоги.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается в учете:

1. Если она подтверждена конкретным договором или другим документом

2. Если сумма ее может быть определена

3. Если имеется уверенность в том, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод организации

4. Если право собственности перешло или услуга оказана

5. Если расходы в связи операцией определены

Если одно из условий не выполняется, то в учете признается кредиторская задолженность. Если сумма выручки не определяется, она принимается в учете в размере расходов по изготовлению этой продукции или оказанию услуги.

Выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Бухгалтерский учет доходов ведется по «методу начислений», в этом случае выручка признается в момент отгрузки продукции покупателям, а в учете будут сделаны следующие записи:

• Признается задолженность покупателя с НДС Д 62 К 90

• Отражается НДС по отгруженной продукции Д 90 К 68

• Отражаются акцизы, таможенные пошлины Д 90 К 68

• Списывается себестоимость отгруженной продукции Д 90 К 43

• Отражаются расходы на продажу Д 90 К 44

• Поступают денежные платежи от покупателей Д 51, 52 и др. К 62

Существует также метод признания выручки «по оплате» или кассовый, который предусматривает фиксацию выручки и, соответственно, НДС только при фактическом поступлении денежных средств. Отличие в учетных записях будет только при отражении НДС. До момента поступления денег НДС отражается по Д 90 К 76, после оплаты счета – Д 76 К 68.

Финансовый результат от продажи продукции определяют путем сравнения дебетового и кредитового оборота счета 90. Если кредитовый оборот больше дебетового, это означает, что доходы от продажи больше расходов и прибыль будет отражена по Д 90 К 99. Если дебетовый оборот больше, то получается убыток, который отражают по Д 99 К 90.