Учет операций по отложенным налоговым активам и обязательствам

отложенное налоговое обязательство – это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц;

отложенный налоговый актив – это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.

Если по итогам текущего отчетного периода у организации отсутствует налогооблагаемая прибыль или не отражается списание погашаемых отложенных налоговых обязательств, уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов не отражается и суммы отложенных налоговых активов не изменяются.

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	09	99	Начисление отложенного налогового актива
	99	09	По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов
При выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым был начислен отложенный налоговый актив, сумма ранее начисленного отложенного налогового актива отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».
	99	65	Начисление отложенного налогового обязательства
	65	99	По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств
При выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым было начислено отложенное налоговое обязательство, сумма начисленного в предыдущих отчетных периодах отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

8. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, вы­даваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйст­венные и командировочные расходы. Расчеты наличными денеж­ными средствами между юридическими лицами на территории Республики Беларусь допускаются в исключительных случаях с разрешения руководителя обслуживающего банка в размере не более 50 базовых величин в месяц. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выда­ны, установлены постановлением Правления Национального бан­ка Республики Беларусь от 17 января 2008 г. № 4 «Об утвержде­нии Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расче­тов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь», с изм. и доп. на 23 февраля 2010 г. № 23 . Полученные деньги разрешается расходовать под­отчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. По­вторная выдача сумм под отчет возможна только при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

– Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными пред­принимателями в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359, с изм. и доп на 26 апреля 2010 г. № 202 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 2000. № 64. 1/1403; 2010. № 105. 1/11580

– Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2008- № 32. 8/18102, № 262. 8/19738; 2009. № 236. 8/21444; 2010. № 66 8/22023.

– Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командиров­ках за границу: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 января 2001 г. №7, с изм. и доп. //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2001. № 21. 8/4984; 2007. № 14. 8/15546; 2008. № 288. 8/19804; 2010. №123.8/22349 и др.

Сумма аванса, выдаваемого под отчет на командировочные расходы, определяется по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, расходов по найму жилого помещения и дру­гих расходов. Организации могут возмещать командировочные расходы по нормам, определенным положением о командирова­нии работников данной организации, утвержденным ее высшим органом управления.

В установленные сроки подотчетные лица обязаны предста­вить отчеты о действительно израсходованных суммах с прило­жением оправдательных документов (проездной билет, счет, квитанции гостиниц, командировочное удостоверение с отметками о прибытии и убытии). Отчеты по командировкам должны быть представлены в течение трех рабочих дней по возвращении из командировки, а неизрасходованные суммы аванса возвращены в кассу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и утвер­ждаются руководителем организации.

Авансы на хозяйственные расходы выдаются на срок, уста­новленный руководителем организации:

• не более 3 рабочих дней - на расходы, производимые в мес­те нахождения организации;

• не более 10 рабочих дней - на расходы, производимые вне мес­та расположения организации;

• до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей одной базовой величины.

Список работников, имеющих право получать деньги под от­чет на хозяйственные нужды, определяется приказом руководи­теля организации в начале года. В течение трех рабочих дней по истечении срока, на который суммы были выданы, лица, полу­чившие аванс, должны представить авансовый отчет об израсхо­дованных суммах либо вернуть деньги в кассу организации. В качестве оправдательных к авансовому отчету должны быть приложены первичные документы, подтверждающие произве­денные работником расходы: кассовые чеки с приложенными ко­пиями товарных чеков, квитанции к приходным кассовым орде­рам, квитанции формы 20-фс и др.

Подотчетные суммы учитываются на синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача наличных денег под отчет на командировочные и хозяйственные расходы учиты­вается по дебету этого счета.

Использованные суммы списываются по кредиту счета в за­висимости от направления расходования подотчетным лицом де­нежных сумм. В бухгалтерском учете выдача денежных сумм и их списание при расходовании отражается записями:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	71	50	Выдача наличных денежных средств из кассы
	71	55	Получение наличных денежных средств подотчетным лицом с карт-счета
Списание подотчетных сумм
	20, 23, 26, 44	71	На сумму командировочных расходов, утвержденную руководи­телем организации в зависимости от характера произведенных расходов
	10, 08, 41...	71	На стоимость материальных ценностей без НДС: материалов, товаров, основных средств,- приобретенных подотчетным ли­цом за счет подотчетных сумм
	10	71	На стоимость денежных документов, приобретенных подотчет­ным лицом
	18	71	Сумма «входного» НДС, включенного в документы поставщи­ков и выделенная в расчетных документах
	20, 26, 91	71	На стоимость работ и услуг, оплаченных подотчетным лицом наличными за счет сумм, выданных под отчет без НДС
	18	71	Сумма «входного» НДС, включенного в документы подрядчи­ков и выделенная в расчетных документах
	50	71	Возврат подотчетных сумм
	70	71	Остатки подотчетных сумм удерживаются из заработной платы работника
	94	71	Остатки неиспользованных подотчетных сумм, не возвращен­ные подотчетными лицами в установленном порядке и не удер­жанные из заработной платы списываются в состав недостач

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет, в журнале-ордере № 7.

Особенности имеет учет денежных сумм, выданных под от­чет в валюте, при командировании работников за границу. При командировках за границу нормируются расходы по проезду, су­точные, а также расходы по найму жилого помещения. Расходы по проезду воздушным транспортом возмещаются по тарифу экономического класса, железнодорожным транспортом - купе, водным транспортом - по тарифу туристического класса. Нормы возмещения суточных и расходов по найму жилого помещения ус­тановлены Министерством финансов Республики Беларусь в ино­странной валюте по каждой стране пребывания в отдельности. Ко­мандированному работнику также возмещаются комиссионные по обмену в банке чека или одного вида валюты на другой, за совер­шение операций с использованием банковской пластиковой карты, расходы по получению виз, медицинскому страхованию, по оплате обязательного сбора, взимаемого с граждан в аэропортах.

Выданную иностранную валюту отражают в бухгалтерском учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу На­ционального банка Республики Беларусь на момент выдачи бух­галтерской записью:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	71	50/3	Выдача под отчет иностранной валюты из кассы

По возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность под­отчетных лиц списывают в зависимости от вида расходов по кур­су на день представления отчета.

Если по завершении расчетов по командировке необходимая сумма в иностранной валюте подлежит выплате работнику, то по решению руководителя она может быть выплачена как в ино­странной валюте, так и в рублях Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату авансового отчета. Окончательный расчет с работником должен быть произ­веден не позднее 30 дней с момента представления авансового отчета.