6. Задача
Від АТ «Міг» до відділення банку надійшли заява на виставлення з його рахунка покритого акредитива для розрахунку із заводом «Сільмаг» за обл-ня на суму 56890 грн. Зробити бухгалтерські записи щодо відкриття акредитива в банку-емітенті, перерахунку коштів у виконуючий банк. Пояснити процедуру розрахунку акредитивами.
Розв’язання:
У разі відкриття покритого акредитива, депонованого в банку-емітенті, заявник подає заяву та платіжне доручення на перерахування коштів зі свого рахунка 2600 на аналітичний рахунок 2602 «Кошти в розрахунках суб’єктів господарювання» / «Розрахунки за акредитивами» у банку – емітенті:
Дт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання» - перерахування коштів з заявника – підприємства АТ «Міг» - 56890 грн +сума комісії;
Кт 2602 «Кошти в розрахунках суб’єктів господарювання» / «Розрахунки за акредитивами» - зарахування коштів на рахунок депонування акредитивів у банку-емітенті – 56890 грн.
Кт 6110 «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів» (на суму, визначену за послугу) – сума комісії.
Пеоший примірник заяви банк-емітент обліковує за відповідним позабалансовим рахунком, призначеним для обліку акредитивів, - 9802 А «Акредитиви до виконання»:
Дт 9802 «Акредитиви до виконання» - 56890 грн.
Кт 991 « Контррахунки для рахунків розділів 96 – 98» - 56890 грн.
Під час оплати документів за акредитивом банк-емітент списує заяву з позабалансового рахунка:
Дт 991 Кт 9802
Банк-емітент, зробивши перевірку виконання всіх умов акредитива, на підставі першого примірника реєстру документів за акредитивом списує кошти з аналітичного рахунка « Розрахунки за акредитивами» і перераховує їх на рахунок бенефіціара – заводу «Сільмаг»:
Дт 2602
Бухгалтерський облік розрахунків з використанням платіжних доручень
Платіжне доручення – це розрахунковий документ, що містить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок одержувача.
Це найпоширеніша форма розрахунків, що використовується в розрахунках між клієнтами, з бюджетом, позабюджетними структурами.
Платіжне доручення оформляється платником за формою згідно з вимогами Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті або за довільною формою, передбаченою договором між платником та банком.
Платіжне доручення приймається банком платника до виконання протягом десяти календарних днів з дати його виписування. Банк приймає до виконання платіжне доручення від платника за умови, що сума цього платіжного доручення не перевищує суми, яка є на його рахунку. Платіжні доручення платника у разі відсутності чи недостатності коштів на його рахунку банк приймає лише тоді, коли порядок приймання та виконання таких платіжних доручень передбачено договором між платником та банком.
Платіжні доручення застосовуються в розрахунках за товарними і нетоварними платежами:
• за фактично відвантажену чи продану продукцію (виконані роботи, надані послуги тощо);
• у порядку попередньої оплати (якщо такий порядок розрахунків установлено законодавством та обумовлено в договорі);
• для завершення розрахунків за актами звірки взаємної заборгованості підприємств, які складені не пізніше строку, встановленого чинним законодавством;
• для перерахування підприємствами сум, які належать фізичним особам (заробітна плата, пенсії тощо), на їх рахунки, що відкриті в банках;
• для сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів;
• в інших випадках відповідно до укладених договорів та чинного законодавства.
Фізичні особи використовують платіжні доручення в разі перерахування коштів зі своїх поточних та депозитних рахунків згідно з режимом використання цих рахунків.
Платіжне доручення в довільній формі обов'язково має містити всі реквізити платіжного доручення, передбачені формою "Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті", та вказівки платника щодо порядку виконання банком цього платіжного доручення. Платіжні доручення в довільній формі застосовуються при розрахунках у разі:
• періодичного перерахування платником фіксованих сум одним і тим самим одержувачам коштів;
• перерахування підприємством заробітної плати, пенсії тощо на особисті рахунки одержувачів;
• інших випадків відповідно до чинного законодавства та укладених договорів.
Якщо фізична особа не має рахунку в банку, то платник може здійснювати розрахунки з нею, перераховуючи кошти за платіжним дорученням на повідомлений цією особою відповідний рахунок у банку, який виплачуватиме кошти готівкою. Якщо фізична особа не має рахунку в банку або розрахунки безпосередньо з фізичною особою чи підприємством через банк неможливі, то платник також може здійснювати розрахунки з ними через підприємство поштового зв'язку шляхом перерахування відповідної суми на рахунок з переказних операцій підприємства зв'язку.
Для перерахування коштів підприємству зв'язку платник подає до обслуговуючого банку платіжне доручення, в якому зазначає реквізити підприємства поштового зв'язку, з рахунку якого сплачуватимуться перекази їх одержувачам, та номери списків одержувачів коштів. Через підприємства поштового зв'язку здійснюються перекази:
• на ім'я окремих фізичних осіб – коштів, що належать їм особисто (пенсії, аліменти, заробітна плата, витрати на відрядження, авторський гонорар тощо);
• підприємствам – коштів на виплату заробітної плати, для організованого набору працівників, заготівлі сільськогосподарської продукції тощо в тих населених пунктах, у яких немає банків.
Для перерахування коштів підприємству зв'язку платник подає до обслуговуючого банку платіжне доручення, в якому зазначає реквізити підприємства поштового зв'язку, з рахунку якого сплачуватимуться перекази їх одержувачам, та номери списків одержувачів коштів. Механізм розрахунків платіжними дорученнями показано на рис. 4.2.
Рис. 4.2. Документообіг при розрахунках платіжними дорученнями (якщо клієнти обслуговуються в різних банках):
1 – укладення угоди-контракту;
2 – відвантаження продукції, товарів, здавання робіт, послуг;
3 – платіжне доручення на списання суми платежу;
4 – витяг із поточного рахунку про списання коштів;
5 – платіжне доручення про зарахування суми платежу;
6 – витяг із поточного рахунку про зарахування коштів
Бухгалтерські проводки
Проведення розрахунків платіжними дорученнями, якщо клієнти обслуговуються в одному банку:
Д-т 2600 (платника)
К-т 2600 (одержувача).
Проведення розрахунків платіжними дорученнями, якщо клієнти обслуговуються в різних банках:
• у банку платника:
Д-т 2600 (платника)
К-т 1200
• в банку одержувача:
Д-т 1200
К-т 2600 (одержувача)