3.2.Облік фінансових результатів та звітності підприємства

Фінансовий результат – це приріст (чи зменшення) вартості власного капіталу підприємства, що утворюється в процесі його підприємницької діяльності за звітний період.

Фінансовим результатом господарської діяльності ДП “Брошнівський лісгосп” є прибуток. Прибуток в основному утворюється в результаті продажу (реалізації) готової продукції (товарів, послуг).

Прибуток формується поступово протягом фінансово-господарського року. Більшу частину прибутку становить прибуток від реалізації продукції, одержаний у вигляді різниці між виручкою від реалізації і витратами на виробництво та збут.

Поняття фінансових результатів діяльності трактується в П(С)БО 3 „Звіт про фінансові результати”.

Визначення фінансового результату полягає у визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою в бухгалтерському обліку передбачається послідовне зіставлення доходів та витрат.

В бухгалтерському обліку чистий прибуток (збиток) формується поступово протягом фінансово-господарського року від усіх видів звичайної та надзвичайної діяльності .

Для узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності і надзвичайних подій Планом рахунків передбачено рахунок 79 «Фінансові результати», який ведеться за субрахунками: 791 «Результат основної діяльності»,

792 «Результат фінансових операцій»,

793 «Результат іншої звичайної діяльності»,

794 «Результат надзвичайних подій».

По кредиту рахунка 79 «Фінансові результати» та його субрахунків відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, а по дебету — суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.

По кредиту субрахунка 791 «Результат основної діяльності» підприємства відображають суму доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та іншої операційної діяльності в кореспонденції з дебетом рахунків: 70 «Доходи від реалізації» та 71 «Інший операційний доход».

На дебет субрахунка 791 «Результат основної діяльності» наприкінці звітного періоду в порядку закриття рахунків списують:

• собівартість реалізованої готової продукції, товарів, послуг (з кредита рахунка 90 «Собівартість реалізації);

• адміністративні витрати (з кредита рахунка 92 «Адміністративні витрати»);

• витрати на збут (з кредита рахунка 93 «Витрати на збут»);

• належну за даними бухгалтерського обліку суму податку на прибуток від звичайної діяльності (з кредита рахунка 981 «Податки на прибуток від звичайної діяльності»).

Шляхом порівняння на субрахунку 791 «Результат основної діяльності» кредитового обороту (загальна сума одержаних доходів від реалізації та інших операційний доход) з дебетовим оборотом (загальна сума операційних витрат з урахуванням суми податку на прибуток від звичайної діяльності) визначають фінансовий результат (прибуток, збиток) від основної діяльності підприємства.

Визначену суму фінансового результату від основної діяльності списують на фінансово-результатний активно-пасивний рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» записом:

на суму одержаного прибутку:

Д-т рах. 791 «Результат основної діяльності»

К-т рах. 441 «Прибуток нерозподілений»;

на суму збитку:

Д-т рах. 442 «Непокриті збитки»

К-т рах. 791 «Результат основної діяльності».

Субрахунок 792 «Результат фінансових операцій» призначений для визначення фінансових результатів (прибутку, збитку) від фінансових операцій підприємства за звітний період.

На кредит субрахунку 792 «Результат фінансових операцій» наприкінці звітного періоду списують:

а) в кореспонденції з дебетом рахунка 72 «Доход від участі в капіталі»;

• доход від участі в капіталі (доход від інвестицій в асоційовані підприємства, в дочірні підприємства, від спільної діяльності);

• в кореспонденції з дебетом рахунка 73 «Інші фінансові доходи»

• інші фінансові доходи (дивіденди, одержані від інших підприємств; відсотки, одержані за облігаціями чи іншими цінними паперами, інші доходи від фінансових операцій).

На дебет субрахунка 792 «Результат фінансових операцій» наприкінці звітного періоду списують:

а) в кореспонденції з кредитом рахунка 95 «Фінансові витрати» — фінансові витрати (нараховані відсотки за користування кредитами банків, за договорами кредитування, фінансового лізингу; витрати, пов'язані з випуском, утриманням і обігом власних цінних паперів та ін.);

б) в кореспонденції з кредитом рахунка 96 «Втрати від участі в капіталі» — втрати від Інвестицій в асоційовані підприємства, від спільної діяльності, від інвестицій в дочірні підприємства тощо. Фінансовий результат (прибуток, збиток), визначений за даним субрахунка 792 «Результат фінансових операцій» (порівнянням кредитового і дебетового обороту), списується відповідними записами на рахунок 44 «Нероз поділені прибутки (непокриті збитки)». Субрахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності призначений для визначення фінансових результатів іншої звичайної діяльності. На кредит субрахунка 793 в кореспонденції з дебетом рахунка 74 «Інші доходи» списують доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, від неопераційної курсової різниці, від безоплатно одержаних активів та від іншої звичайної діяльності (зокрема, від списання кредиторської заборгованості по закінченні строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнана доходом, та ін.).

На дебеті субрахунка 793 «Результат іншої звичайної діяльності» в кореспонденції з кредитом рахунка 97 «Інші витрати» списують витрати, які виникли в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але які не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг (зокрема, собівартість реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, втрати від неопераційних курсових різниць і від уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій та інші витрати звичайної діяльності). Фінансовий результат (прибуток, збиток), визначений за даними субрахунка 793 «Результат іншої звичайної діяльності», відповідними запасами списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». За даними субрахунка 794 «Результат надзвичайних подій» визначають прибуток (збиток) від надзвичайних подій. На кредит цього субрахунка в кореспонденції з дебетом рахунка 75 «Надзвичайні доходи» списують доходи, одержані від надзвичайних подій (суми відшкодованих збитків від надзвичайних подій), а на дебет (у кореспонденції з кредитом рахунка 99 «Надзвичайні витрати») — втрати від надзвичайних подій (втрати від стихійного лиха, техногенних катастроф, аварій, пожежі тощо). Сальдо субрахунка 794 «Результат надзвичайних подій» наприкінці звітного періоду списують відповідним записами на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»

Форми фінансової звітності перелічено у п.2 ст.11 «Закону про Бухгалтерський облік» усього їх п’ять:

• баланс (див. додаток Ф );

• звіт про фінансові результати (див. додаток Х);

• звіт про рух грошових коштів( див. додаток Ц);

• звіт про власний капітал ( див. додаток Ч );

• примітки до звітів( див. додаток Ш ).

Основний елемент форм фінансової звітності – стаття. Кожна стаття відповідає конкретному виду об’єктів обліку (активів, зобов’язань, капіталу, витрат, доходів тощо). Як правило, стаття – це один рядок, що має свій код (умовну позначку), який складається з трьох цифр. У балансі деякі статті складаються з трьох цифр. Наприклад, стаття “Нематеріальні активи” має три рядки (їх коди 010, 011, 012). За економічним змістом статті об’єднано в розділи та частини.

Бухгалтерський Баланс складається на основі бухгалтерських записів, які підтверджені відповідними первинними документами. Перед складанням Ба­лансу необхідно звірити дані на аналітичних рахунках з даними на відповідних синтетичних рахунках - звіряються початкові та кінцеві сальдо та обороти за звітний період.

З метою співставлення фінансових звітів різних періодів у Балансі наводиться інформація на початок та на кінець звітного періоду. Дані на початок періоду переносяться в Баланс з попереднього річного звіту, а дані за кінець звітного періоду - переносять в Баланси з Головної книги, у якій згруповані дані поточ­ного періоду.

Статті Балансу повинні бути узгодженими та дорівнювати залишкам на ана­літичних та синтетичних рахунках у Головній книзі на кінець звітного періоду.

Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду. Звітним періодом для складання Балансу, як і всієї фінансової звітності, є ка­лендарний рік. Проміжна звітність (місячна, квартальна) складається нароста­ючим підсумком з початку звітного року.

Зміст і форма Балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визнача­ються П(С)БО 2 "Баланс".

Баланс підприємства - це таблиця встановленої форми, де ліворуч розміщуються активи підприємства, а праворуч – пасиви, які включають капітал і зобов'язання. З метою отримання узагальненої інформації за видами активів і пасивів, вони в балансі об'єднуються в розділі за їх економічним змістом.

Основним елементом балансу є балансова стаття, яка є неподільним показником у балансі й характеризує окремий вид активів (активна стаття) або вид зобов'язань чи капіталу (пасивна стаття).

Статті Балансу згруповані в розділи – чотири в Активі Балансу та п'ять у Пасиві.

Звіт про фінансові результати є складовою частиною квартальної і річної фінансової звітності підприємств. Зміст, структура і формат звіту про фінансові результати регламентується для великих підприємств П(С)БО З "Звіт про фінансові результати" ( додаток ). Визначення звіту про фінансові результати наведено в П(С)БО1 "Загальні вимоги до фінансової звітності".

Звіт про фінансові результати - це звіт про дох витрати і результати діяльності підприємства.

Метою складання цього звіту є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Формування фінансових результатів у звіті про фінансові результати підпорядковано видам діяльності підприємства. Діяльність підприємства поділяється на звичайну, яка включає основну та іншу, фінансову й інвестиційну. Крім цього у звіт про фінансові результати включаються результати від надзвичайних подій, тобто тих подій або операцій, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства і не виникають часто або регулярно.

Звіт про фінансові результати є складовою частиною квартальної і річної фінансової звітності підприємств. Зміст, структура і формат звіту про фінансові результати регламентується для великих підприємств П(С)БО З "Звіт про фінансові результати" ( додаток ). Визначення звіту про фінансові результати наведено в П(С)БО1 "Загальні вимоги до фінансової звітності".

Звіт про фінансові результати - це звіт про дох витрати і результати діяльності підприємства.

Метою складання цього звіту є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Формування фінансових результатів у звіті про фінансові результати підпорядковано видам діяльності підприємства. Діяльність підприємства поділяється на звичайну, яка включає основну та іншу, фінансову й інвестиційну. Крім цього у звіт про фінансові результати включаються результати від надзвичайних подій, тобто тих подій або операцій, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства і не виникають часто або регулярно.

Витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Доходи — це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Для визначення фінансового результату необхідно співставити, доходи і витрати.

Прибуток — це сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати.

Звітним періодом для складання звіту про фінансові результати є календарний рік із 1 січня по 31 грудня включно, але на від­міну від Балансу, цей звіт складається наростаючим підсумком за оборотами номінальних рахунків. Інформація в звіті про фінансові результати наводиться на дві дати, що надзвичайно важливо для проведення аналізу:

• за звітний період;

• за попередній період.

При складанні звіту про фінансові результати необхідно дотримуватися принципу нарахування та відповідності доходів і витрат, за яким для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів.

Надзвичайно суттєвим є те, що доходи і витрати визнаються в обліку і звітності в момент їх виникнення, незалежно від часу над­ходження чи сплати грошей, та відображаються в бухгалтерському обліку тих періодів, до яких вони відносяться.

При підготовці звіту про фінансові результати необхідно дотримуватися вимог П(С)БО 3 щодо визнання доходів і витрат.

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:

розділ І. Фінансові результати (р.010-225);

розділ II. Елементи операційних витрат (р.230-280);

розділ III. Розрахунок показників прибутковості акцій (р.ЗОО-340).

Для заповнення звіту про фінансові результати викорис­товуються номінальні або тимчасові рахунки класів 7, 8, 9 Плану Рахунків.

У звіті про рух грошових коштів (форма № 3) наводять показники як за звітний, так і за попередній періоди. Отже, забезпечують порівнянність показників – одну з якісних характеристик фінансової звітності, передбачених п.14 П(С)БО 1. Але у звіті про фінансові результати для заповнення призначено дві графи, а в звіті про рух грошових коштів - чотири, оскільки в кожній статті потрібно подати дані про надходження та витрати. У звіті про власний капітал (форма № 4) кожна графа відповідає одному з видів капіталу . А в примітках до річної фінансової звітності (форма № 5), що складається з кількох автономних розділів, у різних розділах різна кількість граф. 2.1. Джерела інформації аудиту основних засобів