Тема 8. Ревизия и контроль денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Источники информации при ревизии денежных средств, расчетных и кредитных операций:

- первичные документы: отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые книжки, акты инвентаризации наличных денежных средств, договор о полной индивидуальной материальной ответственности, акты сверок, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, выписки банков с приложенными оправдательными документами (платежное требование, платежное поручение и т.д.), книга регистрации платежных инструкций, авансовые отчеты с приложенными оправдательными документами и т.д.

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, Главная книга.

- бухгалтерскую отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств.

- приказ об учетной политике организации, график инвентаризации, график документооборота, договор на расчетно-кассовое обслуживание, договора купли-продажи, Рабочий план счетов.

Пример оформления темы и какие должны быть таблицы

Одним из элементов сохранности денежной наличности является регулярное проведение инвентаризации денежных средств и денежных документов. Для обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской отчетности на СООО «ЗОВ-ЛенЕвромебель» проводилась обязательная плановая инвентаризация всех денежных средств по состоянию на 01.12.2012 г.Периодически , но не реже одного раза в квартал, на предприятии проводится внеплановая (внезапная) инвентаризация с полным полистным пересчетом наличных денег, находящихся в кассе.

Порядок проведения инвентаризации регулируют:

-Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180 (далее - Инструкция N 180);

- Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 N 107 (ред. от 12.11.2012) (далее Инструкция №107);

На предприятии СООО «ЗОВ-ЛенЕвромебель» ведется только одна кассовая книга в белорусских рублях. Валютной кассы на предприятии нет. Кассовая книга ведется автоматизировано в программе «1С:Бухгалтерия». На предприятии обеспечена полная сохранность кассовых документов, остатки наличных денег выводятся на начало и конец рабочего дня. При этом листы кассовой книги формируются в виде выходной формы "Вкладной лист кассовой книги" (Приложение 14). Одновременно с ней формируется выходная форма "Отчет кассира" (Приложение15). Названные выходные формы составляются на конец рабочего дня и имеют одинаковое содержание. С кассиром организации заключен договор о полной материальной ответственности.

Перечень выплат, на которые в СООО «ЗОВ-ЛенЕвромебель» получает наличные деньги в банке короткий:

- выдача заработной платы работникам, которые не успели оформить банковскую карточку;

- командировочные расходы;

- хозяйственные расходы;

- выплата дивидендов.

Из кассы в банк сдается только депонированная заработная плата.

Последняя инвентаризация кассы СООО «ЗОВ-ЛенЕвромебель» проводилась 29.03.2013 года. Результаты инвентаризации оформлены актом от 29.03.2013 г. №1 формы 12-инв.(Приложение 16). Инвентаризация не выявила никаких нарушений:

- в кассовый отчет на начало проведения ревизии (29.03.2013 г.) были включены все приходные и расходные ордера и документы, имеющиеся в кассе;

- сверка кассовых отчетов с приложенными к ним документами не выявила никаких расхождений - номера приложенных документов и суммы соответствуют записям в кассовой книге;

- остаток денег на начало 29.03.2012 г. в кассовой книге соответствует данным бухгалтерского учета (ж/о по сч.50, главная книга) - наличных денег в кассе нет;

- все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход; излишков и недостач не обнаружено;

- денежные средства использованы исключительно по целевому назначению;

- документы имеют все необходимые реквизиты и подписи, помарки и исправления в документах отсутствуют.

Таблица 8.1. Результаты проверки первичных документов по формальному признаку

Наименование документа	№ документа	Дата	Сумма, руб.	Обнаруженные недостатки (краткое описание)
1	2	3	4	5
Приходный кассовый ордер	1293908	31.01. 2013	5011890	все подписи есть, соответствует типовой форме, заполнены все необходимые реквизиты

Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным приложения 8.

Таблица 8.2. Результаты проверки соответствие даты документа отчетному периоду, в котором отражены хозяйственные операции в бухгалтерском учете

Документ				Период, в котором
Наименование	Дата	№	Сумма, руб.
				отражена хозяйственная операция	следовало отразить
РКО ф. КО-2	31.01	2	522000	31.01.2013	31.01.2013

Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным приложения 8.

Результаты проверки кассового отчета за 29.03.2013 г. представлены в табл.8.3.

Таблица 8.3.Ведомость проверки кассового отчета за 29.03.2013 г.

По данным отчета кассира, руб.	По данным первичных документов.				Отклонение
	Приходный кассовый ордер		Расходный кассовый ордер
	дата и номер	сумма, руб.	дата и номер	сумма, руб.
1056000	№1226275 от 29.03.2013	1056000			-
1056000			№8 от 29.03.2013	1056000	-

Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным приложений 14,15,16.

Результаты проверки тождественности данных аналитического и синтетического учета по счету 50 «Касса» представлены в таблице 8.4.

Таблица 8.4. Ведомость проверки тождественности данных аналитического и синтетического учета за март 2013 г.

Корреспондирующий счет	Сумма по счету согласно данным Главной книги	Сумма по счету согласно журнала –ордера	Отклонение (+,-)
51	262 991 100	262 991 100	-
Итого оборот по дебету счета	262 991 100	262 991 100	-
70	161 167 100	161 167 100	-
71	60 288 000	60 288 000	-
75	41 536 000	41 536 000
Итого оборот по кредиту счета	262 991 100	262 991 100	-

Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным приложения 17.

По данным таблицы 8.4 отклонений в аналитическом и синтетическом учете по счету 50 "Касса" не выявлено.

При проверке операций по движению денежных средств на расчетном ,валютном и специальных счетах, прежде всего необходимо установить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. Полученную информацию о счетах в банке фиксируем в таблице 8.5.

Таблица 8.5. Информация о счетах в банках.

№ счета	Отделение банка	с какого периода счет открыт	валюта платежа	Счет, субсчет, в рабочем плане счетов организации
3012600348014	ОАО «Приорбанк» филиал №600 г. Гродно	2003	бел.руб.	51
3012600348700	ОАО «Приорбанк» филиал №600 г. Гродно	2004	Росс.руб	52
3012600348519	ОАО «Приорбанк» филиал №600 г. Гродно	2004	Долл США	52
3012600348610	ОАО «Приорбанк» филиал №600 г. Гродно	2004	евро	52

Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным приложения 18.

Таблица 8.6. Результаты проверки правильности определения оборотов по счетам бухгалтерского учета за отчетный период, руб.

Счет бухгалтерского учета, аналитический счет	Оборот по данным				Отклонение
	предприятия		проверки
	Дт	Кт	Дт	Кт	По дебету счета	По кредиту счета
51	1 137 368 286	1198400721	1 137 368 286	1198400721	0	0

Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным приложения 11.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном, валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации с данными выписок банков. Согласно инструкции от 29.06.2011 N 50 (ред. от 08.02.2013) "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета» СООО «ЗОВ-ЛенЕвромебель» ведет учет денежных средств в белорусских рублях на счете 51 «Расчетный счет»,в валюте на счете 52 «валютные счета» в разрезе валют, на счете 55 « специальные счета» и на счете 57 «денежные средства в пути».Учет полученных долгосрочных кредитов ведется на счете 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Основными источниками ревизии операций по счетам в банках являются выписки их лицевых счетов с приложенным к ним оправдательными документами, а также записи учетных регистров.

Алгоритм проведения инвентаризации денежных средств на счетах в банке СООО «ЗОВ-ЛенЕвромебель»:

- проверяется полнота отражения в бухучете и фактическое наличие в организации всех соответствующих документов: выписок банка ,платежных поручений, требований, распоряжений, приходных и расходных ордеров и т.д.;

- сверяем остатки по выпискам банка с остатками по главной книге и журналам-ордерам;

- сверяем дебетовые и кредитовые обороты банковских выписок с оборотами главной книги и журналов-ордеров.

- проверку проводим по каждому счету отдельно и отдельно по каждому виду валюты.

Результаты проверки тождественности данных аналитического и синтетического учета по счету 52.1 «Валютный счет. Текущие счета» представлены в таблице 8.7.

Таблица 8.7. Ведомость проверки тождественности данных аналитического и синтетического учета за март 2013 года по счету 52.1.

Корреспондирующий счет	Сумма по счету согласно данным Главной книги	Сумма по счету согласно журнала –ордера	Отклонение (+,-)
52	392 350 000	392 350 000	-
62	33 935 033 454	33 935 033 454	-
98	-72 843 187	-72 843 187	-
Итого оборот по дебету счета	34 254 540 267	34 254 540 267	-
26	23 595 179	23 595 179	-
52	392 350 000	392 350 000	-
57	23 926 770 691	23 926 770 691	-
60	9 198 213 865	9 198 213 865	-
67	203 228 417	203 228 417	-
91	428 378 940	428 378 940	-
Итого оборот по кредиту счета	34 172 537 092	34 172 537 092	-

Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным приложения 19.

Как видно из данных табл.8.7., расхождений в учете денежных средств по счету 52 в СООО «ЗОВ-ЛенЕвромебель» за март 2013 г. не выявлено.

Как отмечалось ранее, на предприятии ведется учет расчетов с подотчетными лицами. При инвентаризации расчетов с подотчетными лицами основное внимание уделяется проверке авансовых отчетов работников и расходным кассовым ордерам. По этим документам проверяется соответствие выданных и возвращенных средств данным бухгалтерского учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", а также устанавливается целевое использование израсходованных сумм, проверяется наличие оправдательных документов, а также выявляются суммы, срок представления отчетов по которым истек (пункт 65 Инструкции N 180). Проверим авансовые отчеты за февраль 2013 г. Соблюдение сроков нахождения в командировке определяется путем сопоставления времени, указанного в приказе, со временем фактического пребывания ,исчисленного по отметке в командировочном удостоверении, табл.8.9.

Таблица 8.9. Проверка соблюдения сроков нахождения в командировке

Время нахождения в командировке, дни		Отклонение (+,-), дн.
по приказу	по командировочному удостоверению
12.02-13.02 (два)	12.02-13.02 (два)	-
28.02. (один)	28.02. (один)	-

Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным приложений 20,21,23,24.

Результаты проверки правильности отражения в бухгалтерском учете авансовых отчетов и законности расходования подотчетных сумм СООО «ЗОВ-Леневромебель» за февраль 2012 г. отразим в таблице 8.10.

Таблица 8.10. Ведомость проверки законности расходования подотчетных сумм и отражения в бухгалтерском учете, руб.

Наименование первичного документа	№ и дата	Суть операции	Отражение в учете
			фактически по данным предприятия			По результатом проверки
			Дт	Кт	Сумма, руб.	Дт	Кт	Сумма, руб.
Авансовый отчет	47 от 14.02.13	Командировка за пределы РБ	26	71.1	865000	26	71.1	865000
Авансовый отчет	67 от 28.02.13	Однодневная командировка по РБ	26	71.1	22000	26	71.1	22000

Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным 20,21.

Из данных таблицы 8.10 нарушений в законности расходования подотчетных сумм не установлено.Корреспонденция счетов составлена верна.

При проверке авансовых отчетов важно, чтобы все необходимые реквизиты были заполнены. Результаты проверки заполнения первичных документов отразим в таблице 8.11

Таблица 8.11 . Результаты проверки первичных документов

Наименование документа	№ доку-мента	Дата	Сумма, руб.	Обнаруженные недостатки (краткое описание)
Авансовый отчет	47	14.02.2013	865 000	Недостатков не обнаружено (3аполнены все реквизиты)
Авансовый отчет	67	28.02.2013	22000	Недостатков не обнаружено (3аполнены все реквизиты)

Примечание. Источник: собственная разработка автора по даны приложения 20,21.

Таблица 8.12. Результаты проверки правильности определения оборотов по счетам бухгалтерского учета за отчетный период, тыс.руб.

Счет бухгалтерского учета, аналитический счет	Оборот по данным				Отклонение
	предприятия		проверки
	Дт	Кт	Дт	Кт	По дебету счета	По кредиту счета
71	550	1833	550	1833	0	0

Таблица 8.13 Результаты проверки правильности определения остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода, тыс.руб.

Счет бухгалтерского учета, аналитический счет	Сальдо по данным				Отклонение
	предприятия		проверки
	Дт	Кт	Дт	Кт	По дебету счета	По кредиту счета
71	270	360	270	360	0	0

Авансовые отчеты составлены без нарушений - все реквизиты заполнены.

Вывод: нарушений в учете расчетов с подотчетными лицами не выявлено:

- авансовые отчеты предоставлены в установленные законодательством сроки;

-записи в авансовых отчетах соответствуют приложенным оправдательным документам;

- в авансовом отчете все необходимые реквизиты заполнены, имеются подписи;

- размер сумм командировочных расходов соответствует законодательству;

- в бухгалтерском учете отражены своевременно;

- корреспонденции счетов составлены правильно;

- выдача денег под отчет при отсутствии отчета по ранее полученным суммам не установлена;

- нецелевое использование денежных средств не установлено;

- нарушение сроков нахождения в командировке не выявлено.

СООО «ЗОВ-ЛенЕвромебель» ведет учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,а с покупателями на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К основным целям инвентаризации расчетов с поставщиками , покупателями и заказчиками относятся выявление наличия дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете кредиторской задолженности (в т.ч. кредитов и займов).Проверка расчетов на СООО "ЗОВ-ЛенЕвромебель" начинается с установления наличия и правильности оформления документов, оп­ределяющих права и обязанности сторон по поставке ТМЦ, основных средств, оказании услуг или отгрузки готовой продукции:

- проверяем документы на наличие всех реквизитов и подписей ;

- правильно ли произведена разноска документов по регистрам бухгалтерского учета (соответствие наименований, количества, цены, суммы);

- соответствуют ли сальдо на конец отчетного месяца вступительному сальдо на начало следующего месяца;

- правильно ли произведена разноска оплаты в разрезе каждого поставщика, покупателя;

- в течении всего года ,а не только при подготовке к годовому отчету, поставщикам, подрядчикам ,покупателям рассылаются акты сверки.

Результат проверки наличия и арифметической проверки первичных документов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отразим в таблице 8.14.

Таблица 8.14 .Результаты проверки первичных документов

Наименование документа	№ доку-мента	Дата	Сумма, руб.	Обнаруженные недостатки (краткое описание)
Товарно-транспортная накладная (приходный документ,сч.60)	1155224	27.12.2012	89 844 148	Недостатков не обнаружено
Товарно-транспортная накладная (расходный документ,сч.62)	1211481	19.03.2013	12 708 000	Недостатков не обнаружено

Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным приложений 25,26.

Недостатков в оформлении первичных документов по данным табл.8.8 не обнаружено, т.е ТТН оформлены в соответствии с законодательством.

Кредитовые записи по счету 60, сверяются с дебетовыми записями по счетам 08, 10, (15, 16), 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44, Дебетовые записи по счету 60 сверяются с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55, (или 62 при неденежной форме погашения обязательств). Данные синтетического учета подтверждаются данными аналитического учета. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и баланса. Такая же встречная проверка проводиться и по остальным счетам учета расчетов.

Результаты проверки тождественности данных аналитического и синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» представлены в табл.8.9.(Приложения 27, 28).

Отклонений в синтетическом учете от аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» не выявлено.

Результаты проверки тождественности данных аналитического и синтетического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представлены в табл.8.15.

Таблица 8.15. Ведомость проверки тождественности данных аналитического и синтетического учета за март 2013 г. по счету 62.

Корреспондирующий счет	Сумма по счету согласно данным Главной книги	Сумма по счету согласно журнала –ордера	Отклонение (+,-)
62	51 360 150 147	51 360 150 147	-
90	53 639 913 406	53 639 913 406	-
91	158 396 043	158 396 043	-
98	-241 085 137	-241 085 137
Итого оборот по дебету счета	104 917 374 459	104 917 374 459	-
51	14 528 443 795	14 528 443 795	-
52	33 935 033 454	33 935 033 454	-
60	1 698 368 990	1 698 368 990	-
62	51 360 150 147	51 360 150 147	-
70	7 000 000	7 000 000	-
73	42 000 000	42 000 000	-
90	24 185 530	24 185 530	-
97	-53 124 378	-53 124 378	-
Итого оборот по кредиту счета	101 542 057 538	101 542 057 538	-

Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным приложения 29.

Отклонений в синтетическом учете от аналитического по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за март 2013 г. не выявлено.

Одним из приемов контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» является проверка правильности определения и соответствия остатков в различных регистрах учета на 1 января 2013 г. Результаты проверки приведены в таблице 8.16.

Таблица 8.16. Ведомость проверки правильности определения остатков по счетам бухгалтерского учета на конец 2012 г.

Счет бухгалтерского учета, аналитический счет	Сальдо по данным			Отклоне-ние, (+,-)
	Журнала-ордера, руб.	Главная книга, руб.	Бухгалтерский баланс, млн.руб.
60	47 028 776 131	47 028 776 131	47 028 776 131	-
62	29 603 466 635	29 603 466 635	29 603 466 635	-
71	34 315 098	34 315 098	34 315 098	-
76	176 917 543	176 917 543	176 917 543

Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным приложений 3,30.

По данным таблицы 8.16 делаем вывод, что сальдо в учетных регистрах тождественны ,отклонений нет.

При проведении ревизии и контроля первичных документов , журналов-ордеров по учету денежных средств, расчетных и кредитных операций на СООО «ЗОВ-ЛенЕвромебель» нарушений в их учете не выявлено.