3.2. Налоговое планирование как фактор развития предпринимательской деятельности

Оценки налогового планирования как сложного социально-экономического явления достаточно противоречивы. Поскольку до сих пор нормальной классификации видов налогового планирования не существовало, и специалисты и журналисты в своих выступлениях высказывались относительно налогового планирования в основном негативно. Но практически они подразумевали под налоговым планированием именно его противозаконную разновидность

Упоминания о налоговом планировании из уст правительственных чиновников носят явно отрицательный и негативный характер. Упоминания в средствах массовой информации несколько более сдержанные, так как журналисты все-таки иногда пытаются встать и на сторону налогоплательщика. Для доказательства своей объективности журналисты ругают то налоговые органы, то налогоплательщиков. Специалисты и эксперты в основном придерживаются позиций своих заказчиков, если заказчики - структуры власти, специалисты против налогового планирования, если заказчики - предприниматели, специалисты – за.

Многие предприниматели в частных беседах выражают свое мнение по поводу уплаты налогов очень категорически в том смысле, что этому государству платить будут как можно меньше. Конечно, это негативная позиция. Но ведь она имеет под собой вполне понятные основания. Что хорошего налогоплательщики видели от нашего государства. Перманентный кризис с регулярными обострениями, взяточничество чиновников, зарегулированность и запутанность правил экономической деятельности, налоговый пресс, массу обещаний лучшей жизни от каждого нового правительства. Этот перечень неполный и достаточно длинный.

А простым обывателям хочется, чтобы все налогоплательщики свои налоги платили, как положено, и чтобы в бюджете были деньги на выплату зарплат и пенсий без задержки. Если рассматривать виды налогового планирования по критерию конечного результата их воздействия на государство и общество, то получится весь спектр полезности и правильности. С противозаконным налоговым планированием, то есть с неплатежами в бюджет, сопряженными с явным нарушением закона, обязательно нужно бороться и их пресекать. Классическое налоговое планирование стоит всячески одобрять и поддерживать, обучать ему и его проповедовать

Теперь насчет оптимизационного налогового планирования. Чем оно хорошо для налогоплательщика. Налогоплательщик на этом экономит и, значит, зарабатывает больше денег. На мой взгляд, оптимизационное налоговое планирование является скорее положительным, чем отрицательным экономическим и социальным явлением.

Если все вышесказанное абсолютно не убеждает, остается еще один вариант оценки оптимизационного налогового планирования. Говорят, что демократическая форма правления сопровождается массой всяческих издержек, как радость от вкушения замечательных западных сериалов - вынужденным просмотром рекламы. Но люди в своей массе не отказываются ни от демократии, ни от сериалов. Если в свободной рыночной экономике будут хоть какие-то варианты законной игры на понижение налогов, значит, некоторые предприниматели в силу именно своей предприимчивости будут заниматься оптимизационным налоговым планированием.

Собственно экономическую деятельность можно рассматривать как последовательность различных экономических действий (транзакций) - закупка сырья, производство товаров, выплата зарплаты, продажа готовой продукции и т. п. При этом определенным экономическим действиям могут соответствовать самые разные способы их оформления и учета. То есть экономические действия имеют свое содержание в виде совокупности денежных и материальных потоков, определенных действий. Они же имеют и форму - внешнее документальное оформление. При этом налогообложение большей частью зависит именно от выбранной формы.

Одним и тем же экономическим действиям при различном их оформлении соответствует и различная величина налогообложения. В этой связи можно говорить, что экономические действия могут иметь как обычные налоговые последствия, так и благоприятные для налогоплательщика. Фактически бизнес без налогового планирования имеет обычный налоговый режим, а при налоговом планировании может получить благоприятный налоговый режим.

Минимизация налогов представляет собой целенаправленную деятельность, имеющую своей целью перевод налогообложения данного бизнеса из нормального режима налогообложения в благоприятный. Минимизация может быть по одному, нескольким или по большинству налогов.

Обычно благоприятный налоговый режим тесно связан с правовым статусом налогоплательщика. Налоговые режимы серьезно различаются по видам деятельности предприятия, по величине предприятия, по наличию иностранных инвестиций, по месту регистрации и т д. Реализовать в рамках одного предприятия несколько благоприятных налоговых режимов для основных налогов невозможно. Поэтому для комплексного налогового планирования применяются несколько предприятий с различными налоговыми режимами.

Вместе с тем, зачастую налоговое планирование решает задачи и в иной плоскости. В рамках инвестиционной деятельности и оформления крупных сделок налоговое планирование направлено не на уменьшение налогов, а на то, чтобы в результате каких либо сделок, проведенных не вполне корректно не возникло излишнее налогообложение и штрафные санкции. В подобной ситуации налоговый результат заключается в отсутствии негативных налоговых последствий.

Основную часть национального валового продукта в РФ и соответственно налогов обеспечивают юридические лица. Подавляющее большинство налогов платится юридическими лицами, их налогообложение гораздо более сложно и запутанно. Налоговое планирование для юридических лиц требует огромной работы и участия специалистов - финансистов, бухгалтеров, аудиторов и юристов Налоговое планирование для физических лиц существенно проще. Но, тем не менее, в настоящее время в РФ сложилась ситуация, при которой налогообложение физических лиц по своей значимости для бизнеса фактически сравнялось с налогообложением для юридических лиц. Соответственно выросла и роль налогового планирования для физических лиц. Скорее всего, эта тенденция будет сохраняться еще длительное время.

Самые последние экономические события подталкивают власть к идее все же хоть как-то попытаться собрать налоги с обеспеченных физических лиц. Анализ цифр поступлений в бюджет подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий позволяет дать некоторую оценку степени недоплаты этих налогов. Весьма приблизительно можно оценить, что суммы полученного налога на прибыль предприятий меньше, чем те, которые должны были бы быть в несколько раз, тогда как суммы заплаченного подоходного налога меньше расчетных как минимум на порядок.

Это связано со множеством факторов, самый значимый из которых состоит в следующем, большей частью бизнес в РФ сейчас -предпринимательская деятельность, направленная на извлечение дохода лицами, контролирующими данный бизнес. Для РФ сейчас совершенно не характерна классическая модель участия в предприятиях, которая свойственна развитым странам инвесторы вкладывают деньги и официально получают дивиденды. Для РФ характерна другая ситуация - инвесторы вкладывают деньги зачастую не вполне формально, при этом доходы они получают в иных формах, нежели дивиденды, в очень значительной части - не вполне легальные. Проблема с подоходным налогом заключается в том, что собственники и руководители предприятий платят совершенно незначительные суммы налогов со своих доходов от бизнеса

Наш среднестатистический хозяин предприятия делает все возможное для увеличения себестоимости продукции и уменьшения налога на прибыль своего предприятия. При этом он абсолютно не собирается получать дивиденды законным образом, подпадая под второе налогообложение по прогрессивной шкале. Косвенным подтверждением именно такого положения дел является положение, на экономически малоэффективных предприятиях советской эпохи. Формально являясь убыточными, при огромных налоговых недоимках, такие предприятия, тем не менее, годами существуют и позволяют их реальным хозяевам иметь вполне приличные личные доходы. Эффективность работы и стоимость предприятий в России обычно не следует оценивать по формальному показателю балансовой прибыли. Такие оценки следует производить с учетом реальных доходов собственников и руководителей. Однако такой статистики в нормальном виде не существует.

Очень большая часть нынешних российских налогов тесно связана с зарплатой. Прежде всего, это подоходный налог и налоги во внебюджетные фонды, в сумме эти платежи могут превышать 50% фонда оплаты труда. При этом и налог на добавленную стоимость сконструирован так, что фактически он является налогом, в том числе на зарплату.

Из-за этого очень многие предприятия платят зарплату, составляющую существенную часть затрат, также не вполне легально. У таких предприятий зарплата работников и доход собственников зачастую складываются из официальной зарплаты, полуофициальной и совсем неофициальной. В народе это называется белыми, серыми и черными деньгами. Кроме проблем доходов руководителей и персонала, налогообложение физических лиц важно и в ситуациях, когда деньги идут партнерам и в качестве денежных потоков в адрес определенных чиновников и представителей силовых структур.

Существует целый ряд очень важных проблем в бизнесе, которые серьезно касаются налогов физических лиц:

• проблемы инвестиций в бизнес;

• проблемы контроля над бизнесом - через акции и доли;

• проблема личной безопасности руководителей и персонала;

• проблемы получения официальных доходов и крупных расходов.

Долгое время сами работники налоговых органов в приватных беседах настоятельно советовали богатым согражданам - доходы не показывать, декларации не подавать. Весьма скоро, по целому ряду причин, состоятельным людям придется легально показывать хотя бы часть своих доходов.