2.5 Учёт прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы отражаются в учёте непосредственно на счёте 91 (кроме чрезвычайных). Они записываются по мере возникновения; при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы - по кредиту счёта 91/1 «Прочие доходы», расходы - по дебету субсчёта 91/2 «Прочие расходы»).

При этом на субсчёте 91/1 в составе операционных доходов отражаются:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчётные счёта»);

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) - в корреспонденции со счетами учёта регистров;

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) - в корреспонденции со счётом 76 субсчёт 76/3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств;

· проценты, полученные за предоставление в пользовании денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке - в корреспонденции со счетами учёта финансовых вложений или денежных средств.

Также на субсчёте 91/1 «Прочие доходы» отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

-активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения - в корреспонденции со счётом учёта доходов будущих периодов (счёт 98);

-поступления в возмещение причинённых организации убытков - в корреспонденции со счетами учёта расчётов;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году - в корреспонденции со счетами учёта расчётов;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности - в корреспонденции со счетами учёта кредиторской задолженности (60, 62, 76 и др.);

-курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др.;

-прочие доходы, признаваемые внереализационными.

Прочие расходы в учёте отражаются по дебету субсчёта 91/2 «Прочие расходы». При этом в составе операционных расходов фиксируются:

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации - в корреспонденции со счетами учёта затрат, активов;

-расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-расходы, связанные с участием в уставных капиталах в других организаций;

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств;

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями - в корреспонденции со счетами учёта расчётов;

-отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Также на субсчёте 91/2 отражаются внереализационные расходы:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств;

-возмещение причинённых организацией убытков - в корреспонденции со счетами учёта расчётов;

-убытки прошлых лет, признанные в отчётном году - в корреспонденции со счетами учёта расчётов, начислений амортизации и др.;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, отчисления в резервы по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учёта этих резервов;

-курсовые разницы; - в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др.;

-прочие внереализационные расходы.

Таким образом, по кредиту субсчёта 91/1 «Прочие доходы» накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчёта 91/2 «Прочие расходы» - операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчёта 91/1 и дебетового оборота субсчёта 91/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчёта 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 91 сальдо на отчётную дату не имеет.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчёта 91/9), закрываются внутренними записями на субсчёт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».