4. Учет кассовых операций и учет денежных средств на расчетом, валютном и спец счетах банка.

С 1 января 2012 года вступил в силу новый нормативный акт Банка России, определяющий порядок ведения кассовых операций. Положение от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации".

Для хранения, поступления и расходов наличных денег назначается кассир. С ним заключается договор о материальной ответственности. Кассир не может передоверять ответственность. В случае болезни проводит-ся ИНВ и обязанности передаются др лицу и с ним заключают также договор. В кассу могут поступать наличные деньги с расчетного счета в банке, долг от покупателей и заказчиков, выручка от продажи за наличный расчет от разных дебиторов за наличные услуги. Расход денег производится строго по целевому назначению: выдается зарплата, в подотчет на хозяйственные и командировочные расходы, оплата поставщикам до 100000рублей за одну сделку.

В кассе хранятся деньги только в пределах лимита, а с 1.01.12г лимит остатка кассы предприятия, организации и индивидуальные предприниматели должны устанавливать себе сами. При чем, установленный самостоятельно распорядительным (или иным документов) лимит остатка кассы не подлежит согласованию или утверждению ни банком (как это было ранее), ни каким либо другим контролирующим органом. Расчет Лимита остатка кассы предприятия, организации и ИП лишь должен быть произведен ими в соответствии с требованиями Приложения к Положению Банка России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации". Разрешено накопление денежных средств сверх установленного лимита в дни выплаты заработной платы (в течение 5 рабочих дней, вместо 3, как было ранее), а также дополнительно в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения в эти дни кассовых операций.

Основными задачами учета денежных средств является обеспечение сохранности денежных средств и своевременное и точное оформление первичных документов и регистрация их в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Главбух проверяет содержание ПКО и РКО и сопоставляет их с записями в отчете кассира в кассовой книге, после чего на документах и отчете проставляет корреспондирующие счета. Для регистрации принятых отчетов кассира открывается ведомость № 1 по Дт 50 и журнал-ордер по Кт 50. В этом регистре будет столько строк сколько будет отчетов кассира сдано главбуху. В ведомости накапливается поступление денег в кассу по дням и по корреспондирующим счетам, а в ж/о – расход денежных средств. Если учет ведется на компьютере, то вместо ж/о и ведомостей оборотно-сальдовые ведомости по сч. 50.

Субсчета к сч. 50:

1. касса организации

2. операционная касса

3. денежные документы

Для учета кассовых операций применяется активный сч. 50. По Дт – остаток денег и поступление, по Кт – расход.

В кассу поступают:

Дт 50 Кт 51 – с р/сч

Дт 50 Кт 52 – с валютного счета

Дт 50 Кт 62 – долг от покупателей и заказчиков

Дт 50 Кт 71 – возврат неиспользованного аванса

Дт 50 Кт 73 – от работников в погашение долга по недостаче и возврат ссуды

Дт 50 Кт 75/1 – от учредителей вклад в УК

Дт 50 Кт 76 – от разных дебиторов за услуги

Дт 50 Кт 90/1 – выручка от продажи за наличный расчет

Дт 50 Кт91/1 – оприходованные излишки

Деньги из кассы выдают:

Дт 51 Кт 50 – сданы на р/сч

Дт 60 Кт 50 – оплачен долг поставщикам и подрядчикам

Дт 70 Кт 50 – выдана з/пл

Дт 71 Кт 50 – выдано в подотчет

Дт 73 Кт 50 – выдана персоналу ссуда

Дт 75/2 Кт 50 – учредителям выданы дивиденды

Дт 76 Кт 50 – выданы кредиторам алименты, депонированная з/пл, за услуги по аренде, отоплению, освещению

В кассе организации могут храниться и валютные средства. В этом случае к сч. 50 открывают субсчет «Касса в иностранной валюте». Если валюта остается в кассе на момент оформления отчетности, то ее следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату составления отчета. Следовательно возникает курсовая разница:

Дт 50 Кт 91 – положительная курсовая разница

Дт 91 Кт 50 – отрицательная курсовая разница

Согласно положению о ведении кассовых операций ежемесячно должна проводиться инвентаризация кассы. Целью ее проведения является проверка сохранности наличных денег, ценных бумаг, денежных документов. Она проводится внезапно, членами комиссии или главбухом. Результат пересчета записывается в акт о проверке кассовой наличности, который оформляется в 2-х экземплярах. На лицевой стороне указывают результат проверки – излишек или недостача. На обратной стороне объяснения кассира. Излишек д.б. оприходован и отнесен на прочие доходы:

Дт 50 Кт 91/1

Сумма недостачи до выяснения причины учитывается на сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Дт 94 Кт 50

После выяснения, согласно приказа руководителя, недостача списывается на кассира:

Дт 73 Кт 94

Согласно приказа руководителя из числа штатных работников определяется круг подотчетных лиц, которым м.б. выданы наличные деньги на командировочные, хозяйственные и представительские расходы.

При выдаче в подотчет нужно выяснить не имеется ли долг по предыдущей подотчетной сумме. Так же запрещается передача подотчетной суммы от одного к др. лицу. Деньги, выданные в подотчет д.б. использованы строго по целевому назначению.

Расчеты по подотчетным суммам, выданным на хозяйственные расходы.

Хозяйственно-операционные расходы – это приобретение бензина, др. материалов, товаров и расходы, связанные с производственной деятельностью. В подотчет на эти цели выдают в размере 10-15 дневной потребности.

Подотчетные лица о расходе средств на хозяйственные нужды отчитываются перед бухгалтером в течение 15 дней со дня получения денег на эти цели или в течение срока, принятого в УП.

К авансовому отчету прикладывают:

- товарный и кассовый чеки, если что-то приобретено в торговой организации

- СЧФ и кассовый чек, если оплачены др. организации за услуги, ТМЦ

- чеки на бензин

- закупочный акт, если оплачено физическому лицу за продукты и др. документы

Приобретенные ТМЦ полностью д.б. сданы на склад по приходному ордеру, составленным кладовщиком в 2-х экземплярах. Один экземпляр кладовщик возвращает подотчетному лицу, для прикрепления к авансовому отчету.

Бухгалтер принятые ТМЦ оприходует:

Дт 08, 10, 41 Кт 71

Если израсходованы деньги на производственные нужды:

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 71

Аналитический учет ведут в ж/о № 7, в нем ведут учет по каждому подотчетному лицу и отдельно по каждой выданной сумме.

Учет денежных средств на расчетном, валютном и специальных счетах банка

Все свободные денежные средства организации обязаны хранить в банке, для этого им открывают р/сч. Для открытия р/сч в банк необходимо представить следующие документы:

- заявление на открытие р/с

- копии учредительных документов заверенных нотариусом

- копию свидетельства о регистрации

- копию оттиска печати

- подписи руководителя и главного бухгалтера

- копию свидетельства о регистрации в налоговой службе

Организация может открывать несколько р/сч в различных учреждениях банка. На р/сч организации зачисляется выручка за проданную продукцию, оказанные услуги, сверх лимита остатка из кассы, дебиторская задолженность, штрафы и др. поступления.

С р/сч выдают деньги на з/пл, оплату счетов, налоги в бюджет и внебюджетные фонды, возврат займа, оплата различных видов кредиторской задолженности и др.

Все операции банк производит с письменного разрешения вкладчика, без письменного разрешения – оплата штрафов. В бесспорном порядке оплачиваются счета за коммунальные услуги.

Если у организации недостаточно средств для осуществления всех платежей, то банк соблюдает очередность платежей – в 1-ю очередь оплата несчастных случаев на производстве, алименты, выдача з/пл, на оплату налогов, потом все остальные счета. Если средств достаточно, то банк осуществляет платежи по мере поступления документов.

Для совершения банковских операций предусмотрена типовая документация:

- платежное поручение – составляется при перечислении денег со счета владельца на р/сч др. организации

- платежное требование-поручение – составляется поставщиком, а затем плательщиком

- чек на получение наличных денег в кассу

- объявление на взнос наличными

- мемориальный ордер – составляет банк при снятии денег с р/сч за банковское обслуживание и % за пользование кредитом

- заявление на аккредитив

- распоряжение - составляют и высылают в банк налоговые органы

Регулярно (по мере осуществления операций) банк предоставляет выписку с р/сч. Бухгалтерская служба осуществляет обработку выписки, затем результаты выписки заносятся в ж/о № 2 и ведомость № 2. Итоги из них в главную книгу.

Для учета наличия денежных средств, хранящихся в банке, используют активный сч. 51. По Дт – поступление денег на р/сч, по Кт – списание.

На р/сч деньги поступают:

Дт 51 Кт 50 – из кассы

Дт 51 Кт 55 – возврат неиспользованного аккредитива

Дт 51 Кт 62 – долг от покупателей и заказчиков

Дт 51 Кт 66, 67 – взяли кредит в банке или заняли у др.

Дт 51 Кт 75/1 от учредителей вклад в УК

Дт 51 Кт 76 – от разных дебиторов за услуги

Дт 51 Кт 91/1 – банком начислены % за хранение денег

Расход денег с р/сч:

Дт 50 Кт 51 – получены в кассу

Дт 55 Кт 51 – выставлен аккредитив

Дт 60 Кт 51 – перечислен долг поставщикам и подрядчикам

Дт 66, 67 Кт 51 – возврат кредита или займа

Дт 68 Кт 51 – перечислены налоги в бюджет

Дт 69 Кт 51 – перечислены налоги соцстраху, медстраху и пенсионному фонду

Дт 75/2 Кт 51 – учредителям дивиденды

Дт 76 Кт 51 перечислено кредиторам за аренду, отопление, энергию, телефон и др. услуги

Дт 91/2 Кт 51 – оплачено банку за обслуживание

Организации могут хранить в банке и валютные средства. Для этого им открывают валютные счета по видам валют.

Для открытия в/сч в банк предоставляют те же документы, что и для открытия р/сч.

Основой регулирования валютных операций является ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12.2003 г. и ПБУ 3/2006 «Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Для учета иностранной валюты хранящейся в банке используют активный сч. 52. По Дт – поступление, по Кт – списание.

Субсчета к сч. 52:

1. валютные счета внутри страны

2. валютные счета за рубежом

Дт 52 Кт 62 – за проданную продукцию, услуги

Дт 62 Кт 91 или Дт 91 Кт 62 – на величину курсовых разниц

Дт 52 Кт 50 – внесли валюту из кассы на в/сч

Дт 52 Кт 60, 76

Остаток средств при составлении бухгалтерской отчетности переводят в рубли и на величину курсовых разниц делают проводку: Дт 52 Кт 91 или Дт 91 Кт 52.

Организации могут приобретать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке за рубли:

Дт 57 Кт 51 – списаны рублевые средства при приобретении иностранной валюты

Дт 52 Кт 57 – приобретенная валюта зачислена на в/сч

Дт 57 Кт 91 или Дт 91 Кт 57 – на величину курсовых разниц

Дт 91 Кт 76, Дт 76 Кт 51 – на величину комиссионного вознаграждения банку за осуществление таких операций

Организации могут продавать валюту на внутреннем валютном рынке за рубли с использованием сч. 91. При этом производятся следующие записи:

Дт 57 Кт 52 – списана валюта

Дт 91 Кт 57 – продана валюта по курсу ЦБ

Дт 51 Кт 91 – рублевые средства за проданную валюту зачислены на р/сч

Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 – отражена величина курсовых разниц

Дт 91 Кт 76, Дт 76 Кт 51 – начислено вознаграждение

Дт 91/9 Кт 99 или Дт 99 Кт 91/9 – рассчитывается финансовый результат

Если начисленные денежные средства не сразу же зачисляются на р/сч (передаются инкассатору, отправляются через почтовые отделения), то используют сч. 57 «Переводы в пути».

Дт 57 Кт 51 – на сумму начисленных денежных средств находящихся в пути

Дт 51 Кт 57 – при внесении на р/сч

Организации открывают специальные счета в банке и их отражают на активном сч. 55 «Специальные счета в банках».

К данному счету открывают субсчета:

1. аккредитивы

2. депозиты

3. чековые книжки и др.

На субсчете 1 организации отражают движение денежных средств в аккредитиве.

Дт 55/1 Кт 50, 51, 52 – выставлен аккредитив

Дт 60 Кт 55/1 – оплата счета за счет аккредитива

Неиспользованные средства д.б. обратно внесены на счет: Дт 50, 51, 52 Кт 55/1.

Депозит – деньги хранятся в банке и он начисляет %.

Дт 55/2 Кт 51, 52 – открытие депозита

Дт 55/2 Кт 91 – на сумму начисленных %

Дт 51, 52 Кт 55/2 – возврат средств.