1) Без участия комиссионера в расчетах

Дт 45 Кт 43 – списана с/с продукции переданной комиссионеру для реализации (акт приема/передачи товара на комиссию)

Дт 62 Кт 90.1 – отражены выручка от продажи продукции покупателю на дату получения извещения от комиссионера (отчет комиссионера)

Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС (счет-фактура)

Дт 90.2 Кт 45 – списана с/с проданной продукции (б. с.)

Дт 44 Кт 76 – начислено комиссионное вознаграждение за продажу продукции (акт выполненных работ)

Дт 19 Кт 76 – отражена сумма НДС по услугам (счет-фактура)

Дт 51 Кт 62 – поступила оплата от покупателя (ВБ, ПП)

Дт 76 Кт 51 – перечислены денежные средства комиссионеру в оплату его вознаграждения и в возмещение понесенных им расходов (ПП, ВБ)

Дт 90.9 Кт 99 – отражена прибыль по продаже продукции по договору комиссии (б. с.)

2) С участием комиссионера в расчетах

Дт 45 Кт 43 – списана с/с продукции переданной комиссионеру для реализации (акт приема/передачи товара на комиссию)

Дт 76 Кт 90.1 – отражены выручка от продажи продукции покупателю на дату получения извещения от комиссионера (отчет комиссионера)

Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС (счет-фактура)

Дт 90.2 Кт 45 – списана с/с проданной продукции (б. с.)

Дт 44 Кт 76 – начислено комиссионное вознаграждение за продажу продукции (акт выполненных работ)

Дт 19 Кт 76 – отражена сумма НДС по услугам (счет-фактура)

Дт 51 Кт 76 – поступили денежные средства от комиссионера за проданную продукцию, за вычетом вознаграждения, причитающегося комиссионеру (ВБ, ПП)

Дт 90.9 Кт 99 – отражена прибыль по продаже продукции по договору комиссии (б. с.)

Бухгалтерский учет у комиссионера

При отражении операций в бухгалтерском учете комиссионера следует учитывать:

- в составе доходов от обычных видов деятельности учитывается сумма комиссионного вознаграждения, средства, поступающие от покупателя, в состав доходов комиссионера не включаются.

- в составе расходов по обычным видам деятельности комиссионер учитывает только расходы, обусловленные своей хозяйственной деятельностью.

- продукция, поступающая от комитента принимается к учету на забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию» в оценке предусмотренной договором

Корреспонденция

1) без участия комиссионера в расчетах

Дт 004 – поступила продукция от комитента

Дт 20(26)Кт 70, 69,10… – отражены расходы по комиссионной деятельности

Дт 76 Кт 90.1 – начислено комиссионное вознаграждение в соответствии с условиями договора комиссии

Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС (счет-фактура)

Дт 90.2 Кт 20(26) – списаны расходы по комиссионной деятельности

Дт 51 Кт 76 – поступили денежные средства от комитента в оплату комиссионного вознаграждения

Дт 90.9 Кт 99 – отражена прибыль по комиссионной деятельности (б. с.)

Кт 004 – списаны товары с забалансового учета при его продаже

2) с участием комиссионера в расчетах

Дт 004 – поступила продукция от комитента

Дт 20(26)Кт 70, 69,10… – отражены расходы по комиссионной деятельности

Дт 62 Кт 76 – отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию

Кт 004 – списаны товары с забалансового учета при его продаже

Дт 51 Кт 62 – поступили денежные средства от покупателя на счет комиссионера

Дт 76 Кт 90.1 – начислено комиссионное вознаграждение

Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС (счет-фактура)

Дт 90.2 Кт 20(26) – списаны расходы по комиссионной деятельности

Дт 76 Кт 51 – перечислены денежные средства комитенту за проданную продукцию, за вычетом комиссионного вознаграждения

Дт 90.9 Кт 99 – отражена прибыль по комиссионной деятельности (б. с.)

45 ВОПРОС. Документальное оформление операций по экспорту и импорту товаров, работ

Нормативные документы:

1 . ГК РФ. Часть II от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ;

2. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 №61-ФЗ;

3. НК РФ. Часть II;

4. ФЗ «Валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 №173-ФЗ в редакции последующих законов;

5. ФЗ «Об экспортном контроле» от 08.07.99 №183-ФЗ;

6. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №154н;

7. Указание ЦБ РФ «О внесении изменения в инструкцию банка России» от 30.03.2004 г. №111

8. Указание ЦБ РФ «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» от 29.03.2006 №1676-У;

9. Постановление Правительства РФ «Об особенностях направления работников в служебные командировки» от 13.10.2008 №749;

10. Постановление Правительства РФ «О таможенном тарифе РФ» от 27.11.2006 № 718.

В рамках внешнеэкономической (внешнеторговой) деятельности организации могут осуществлять экспорт или импорт товаров, услуг и т.д. ВТД - это деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

Внешнеторговая деятельность в РФ регулируется ФЗ «Об основах государственного регулирования ВТД», «О валютном регулировании и валютном контроле», таможенным кодексом, «О таможенном тарифе», ИНКОТЕРМС. (м/н правила толкования торговых терминов).

ИНКОТЕРМС попытка кодификации применяемых на м/н рынке правил распределения между поставщиком и покупателем обязанностей по поставке, таможенной очистке, оплате по договорам и т.д. Базисные условия поставок товаров по импорту сформулированы в м/н правилах по толкованию торговых терминов «ИНКОТЕРМС», установленных Международной торговой палатой.

При экспорте и импорте товаров основными документами являются:

1. Международный (внешнеторговый) контракт - регулируется нормами и присутствует на каждом этапе внешнеторговой сделки (от предварительных переговоров до поступления импортных товаров). Контракт составляется в 2-х экземплярах на языке импортера или английском и поставщика, все страницы нумеруются и подписываются представителями продавца и покупателя во избежание подделки документа.

В контрактах должны быть отражены цена продукции и сумма контракта, условия и сроки поставки продукции, формы расчетов за продукцию, ответственность сторон и др. В дальнейшем контракт служит для импортера - основанием для покупки иностранной валюты и перечисления ее поставщику, для экспортера - основанием для подтверждения поступившей экспортной валютной выручки.

2. паспорт сделки - документ валютного контроля, оформляемый при вывозе с таможенной территории РФ или при ввозе на таможенную территорию РФ товаров, а также за выполненные работы и оказанные услуги. Унифицированная форма, заполняется в 2 экземплярах.

3. Досье по паспорту сделки - формируемая по каждому паспорту сделки подборка документов для осуществления валютного контроля.

4. ГТД / транзитная декларация, декларации таможенной стоимости (ДТС). ГТД - это основной документ, свидетельствующий о реальном экспорте продукции железнодорожным или автомобильным транспортом, с отметками российских таможенных органов.

ГТД и ДТС являются исходными документами для ведения расчетов с таможенными органами и проверки правильности исчисления таможенной стоимости товара, таможенных сборов и платежей и НДС.

5. Инвойс - это аналог российского счета-фактуры, выписывается продавцом на имя покупателя и удостоверяет поставку товара и его стоимость.

6. Товаросопроводительные документы: сертификат происхождения товаров - выдается торговой палатой; техническая документация (прилагается к контракту); упаковочные листы

7. документы, отражающие расчеты с перевозчиками: дорожные ведомости, международные ТТН, коносаменты (при морских перевозках). Данные документы позволяют определить дату перехода права собственности на товары стоимость их доставки, не предусмотренную договором в условиях ИНКОТЕРМС.

46 ВОПРОС. Учет операций по зарубежным командировкам

Направление работника в командировку за пределы территории РФ производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства - участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения).

Оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной валюте, связанных с командировкой за пределы территории РФ, включая выплату аванса в иностранной валюте, а также погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой, осуществляются в соответствии с ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются: при проезде по территории РФ (при проезде по территории иностранного государства) - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории РФ (на территории иностранных государств).

При следовании работника с территории РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

Даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ и на территорию РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

При направлении работника в командировку на территории 2 или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки за пределы страны в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке

Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию РФ в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств.

Работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются:

- расходы по найму жилого помещения, подтвержденные соответствующими документами

- расходы по проезду

- расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

- обязательные консульские и аэродромные сборы;

- сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

- расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

- иные обязательные платежи и сборы.

Суточные на территории иностранных государств установлены действующим законодательством в долларах США,

По возвращении из командировки работник представляет авансовый отчет, к которому прилагаются копия загранпаспорта в котором имеются все отметки контрольно-пограничных пунктов РФ, документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, квитанции (справки, иные аналогичные банковские документы), подтверждающие обмен валюты.

Документы, подтверждающие направленность расходов работника, командированного в страны дальнего зарубежья, составляются на языке страны пребывания, но должны иметь построчный перевод на русский язык.

Учет расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам отражается на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», к счету целесообразно открыть субсчет 71.2 – «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте».

Дт 50.4 Кт 52.2 – получены денежные средства с валютного счета для выдачи работнику аванса на командировку в инвалюте

Дт 71.1 Кт 50.1 – выдан работнику аванс на загранкомандировку в рублях

Дт 71.2 Кт 50.4 – выдан работнику аванс на загранкомандировку в валюте

Дт 50.4 Кт 91.1 – отражена положительная курсовая разница на дату выдачи валютных средств из кассы

Дт 91.2 Кт 50.4 – отражена отрицательная курсовая разница на дату выдачи валютных средств из кассы

Дт 20,26,44… Кт 71.1 – на основании авансового отчета фактические и документально подтвержденные расходы в рублях отнесены на себестоимость продукции

Дт 20,26,44… Кт 71.2 – на основании авансового отчета фактические и документально подтвержденные расходы в валюте отнесены на себестоимость продукции

Дт 91.2 Кт 71.2 – отражена отрицательная курсовая разница, возникающая по командировочным расходам в валюте, списанным на с/с продукции

Дт 71.2 Кт 91.1 – отражена положительная курсовая разница, возникающая по командировочным расходам в валюте, списанным на с/с продукции

Дт 19 Кт 71.1 – отражена сумма НДС по произведенным расходам  в рублях

Дт 68 Кт 19 – предъявлены к вычету суммы НДС, относящиеся к командировочным  расходам  в рублях

Дт 50.1Кт 71.1 – отражен возврат неизрасходованной подотчетной сум­мы в рублях 

Дт 50.4 Кт 71.2 – отражен возврат неизрасходованной подотчетной сум­мы в валюте 

Дт 91.2 Кт 71.2– отражена отрицательная курсовая разница, возникшая по возвращенной неизрасходованной подотчетной сумме в иностранной валюте на дату ее возврата в кассу.

Дт 71.2 Кт 91.1 – отражена положительная курсовая разница, возникшая по возвращенной неизрасходованной подотчетной сумме в иностранной валюте на дату ее возврата в кассу.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется в журнале-ордере № 7. Задолженность по выданным авансам подотчетным лицам отражается в активе баланса по строке 240 «Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).

47 ВОПРОС. Учет экспортных операций

Экспортом товара признается вывоз товара с таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечение товаром таможенной границы РФ.

При осуществлении экспорта товаров (продукции) они должны проходить таможенное оформление, которое производится в определенных для этого местах в регионе деятельности таможенного органа РФ, в котором находится отправитель продукции или его структурное подразделение.

При перемещении товаров (продукции) через таможенную границу РФ уплачиваются следующие таможенные платежи:

1 – таможенная пошлина – это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или вывозе товаров с этой территории (относится ввозная и вывозная таможенные пошлины)

2 – НДС

3 – акцизы

4 – сборы за таможенное оформление

Таможенный сбор – это платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

В таможенную стоимость вывозимых товаров включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки

- комиссионные и брокерские вознаграждения.

- стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой ВЭД она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами.

- стоимость упаковки

- лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности

- поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории РФ.

- налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории РФ

С учетом м/н практики налогообложение экспортных операций НДС производится по ставке 0%.

Для подтверждения обоснованности применения организацией налоговой ставки 0% и вычета уплаченного НДС ею должны представляться в налоговые органы следующие документы (ст. 164, 165 НК РФ):

1. контракт (копия контракта) организации с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ;

2. выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке

3. таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ

4. копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Если полный пакет документов не собран на 181 календарный день проведенные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 18%.

При экспорте продукции используются следующие формы безналичных расчетов: банковские переводы, расчеты по инкассо, расчеты аккредитивами, расчеты по открытому счету.

Для учета экспортных операций используется счет 45 «товары отгруженные» - предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров) выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухучете (экспорт продукции).

Счет: балансовый, основной, инвентарный, материальный, активный.

Дт 45 Кт 43 – отгружена экспортная продукция со склада организации автомобильным транспортом (БС)

Дт 44 Кт 76 – отражены расходы по транспортировке продукции и другие расходы, связанные с реализацией продукции (акт оказанных услуг)

Дт 90.5 Кт 68 – начислена таможенная пошлина от таможенной стоимости отгруженной продукции (ГТД)

Дт 44 Кт 76 – начислен таможенный сбор в рублях (ГТД)

Дт 44 Кт 76 – начислен таможенный сбор в валюте (ГТД)

Дт 68 Кт 51– оплачена таможенная пошлина (ВБ)

Дт 76 Кт 51 – оплачен таможенный сбор в рублях (ВБ)

Дт 76 Кт 52 – оплачен таможенный сбор в валюте (сумма в валюте отражается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты сборов) (ВВС)

Дт 62 Кт 90.1 – отражена валютная выручка от продажи продукции после составления ГТД (сумма в валюте отражается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату составлёния ГТД)

Дт 90.2 Кт 45 – списана себестоимость продукции, отгруженной на экспорт (БС)

Дт 90.2 Кт 44 – списаны расходы на продажу (в том числе суммы таможенных сборов) (БС)

Дт 90.9 Кт 99 – отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в составе конечного финансового результата) (БС)

Дт 52.1 Кт 62 – отражено поступление на транзитный валютный счет экспортной выручки за отгруженную продукцию (сумма в валюте по курсу ЦБ РФ на дату поступления вы­ручки на транзитный валютный счет) (ВВС)

Дт 62 Кт 91.1 – отражена положительная курсовая разница (БС)

Дт 91.2 Кт 62 – отражена отрицательная курсовая разница (БС)

Аналитический учет товаров отгруженных ведется в ведомости учета реализации №16, синтетический учет товаров отгруженных осуществляется в журнале-ордере №11, в бухгалтерском балансе товары отгруженные отражаются по одноименной строке 215.

48 ВОПРОС. Учет импортных операций

Импорт – ввоз товара на таможенной территории РФ без обязательства об обратном вывозе.

Факт импорта фиксируется в момент пересечение товаром таможенной границы РФ.

Приобретение товаров по импорту осуществляется в соответствии с заключенными контрактами.

Товары, приобретаемые по импорту, должны проходить таможенное оформление, в процессе которого организация обязана уплатить таможенные пошлины и сборы, акцизы (по подакцизным товарам) и НДС.

В соответствии с таможенным кодексом РФ к таможенным платежам при импорте товаров относятся:

1. ввозная таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами. Ставки таможенных пошлин определяются Законом «О таможенном тарифе»

2. акциз, взимаемый при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

3. таможенные сборы - ставки установлены таможенным кодексом РФ.

4. НДС - уплачивается таможенному органу независимо от того является импортер налогоплательщиком НДС или нет. В налоговую базу по импортному НДС включается не только стоимость товара, но и таможенные пошлины с акцизами, взимаемые в отношении такого товара (п. 1 ст. 160 НК РФ).

НДС исчисляется по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. Вид товара определяется кодом классификации товаров в Товарной номенклатуре ВЭД. Коды Товарной номенклатуры ВЭД содержатся в Таможенном тарифе РФ (утв. Постановлением правительства РФ от 27.11.2006 № 718).

Сумма НДС, уплачиваемая на таможне, определяется по формуле:

(ТС + ТП + Д) - налоговая база;

ТС - таможенная стоимость ввозимых товаров;

ТП - сумма ввозной таможенной пошлины;

А - сумма акциза (например, по автомобилям легковым и мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

С - ставка НДС в процентах (10 или 18).

Импортеры уплачивают таможенные платежи авансом. Для этого они заранее перечисляют сумму, достаточную для уплаты всех таможенных платежей, на счет таможенного органа. Аванс зачитывается в счет таможенных платежей путем подачи таможенному органу ГТД. Причем пересчет в рубли стоимости товара, от которой считается размер таможенных платежей, надо делать по курсу ЦБ РФ на дату принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом.

Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, можно принять к вычету на основании ст. ст. 170 - 172 НК РФ. Документами, подтверждающими право организации на вычет НДС, будут:

- внешнеэкономический договор (контракт);

- инвойс (счет) иностранного контрагента;

- платежное поручение об оплате таможенных платежей;

- таможенная декларация, в которой указана сумма НДС, уплаченная импортером на таможне.

Уплаченный при импорте товаров НДС принимается к вычету налогоплательщиком при выполнении следующих условий:

- ввезенные товары приняты на учет

- имеются в наличии соответствующие первичные документы

- товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;

- НДС фактически уплачен таможенным органам.

На основании вышеприведенных документов импортер делает запись в книге покупок на сумму НДС, указанного в ГТД. Основанием для записи в книге покупок служит таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

Основным документом, свидетельствующем о перемещении товаров из-за границы на территорию РФ, является ГТД. При приобретении товаров по импорту необходимо получить российский сертификат соответствия в случае отсутствия иностранного сертификата или наличия иностранного сертификата не признаваемого в РФ.

Приобретение иностранной валюты и зачисление ее на валютный свет организации производится на основании внешнеторгового контракта и документов, подтверждающих законность сделки, а также поручения на покупку иностранной валюты, квитанции, мемориального ордера, выписки. О всех проведенных на счете операциях банк сообщает организации в выписке с валютного счета. Учет операций ведется в иностранной валюте и рублях.

Формирование покупной стоимости приобретаемых по импорту товаров рекомендуется вести с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет: балансовый, операционный, операционно-результативный, активный.

Затраты по приобретенным основным средствам отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Дт 57 Кт 51 – списаны денежные средства для покупки иностранной валюты (ВБ, ПП)

Дт 52.2 Кт 57 – зачислена приобретенная валюта на валютный счет (ВВС)

Дт 91.2 Кт 57 – отражена разница при приобретении иностранной валюты (БС)

Дт 15,08,07 Кт 60 – отражена контрактная (таможенная) стоимость приобретенных материалов на дату перехода права собственности (ГТД, м/н контракт, инвойс)

Дт 60 Кт 52.2 – перечислена оплата иностранному поставщику (ВВС)

Дт 52.2 Кт 91.1 – отражена положительная курсовая разница (БС)

Дт 91.2 Кт 52.2 – отражена отрицательная курсовая разница (БС)

Дт 91.2 Кт 60 – отражена отрицательная курсовая разница на дату погашения кредиторской задолжен­ности поставщику (БС)

Дт 60 Кт 91.1 – отражена положительная курсовая разница на дату погашения кредиторской задолжен­ности поставщику (БС)

Дт 76 Кт 51 – оплачена таможенная пошлина (ВБ)

Дт 76 Кт 51 – оплачен таможенный сбор в рублях (ВБ)

Дт 76 Кт 52 – оплачен таможенный сбор в валюте (сумма в валюте отражается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты сборов) (ВВС)

Дт 68 Кт 51 – перечислен НДС, подлежащий уплате таможенным органам (ВБ)

Дт 15 Кт 76 – начислена таможенная пошлина на дату оформления (БС, ГТД)

Дт 15 Кт 76 – начислен таможенный сбор в рублях (БС, ГТД)

Дт 15 Кт 76 – начислен таможенный сбор в валюте (БС, ГТД)

Дт 19 Кт 68 – начислен НДС, подлежащий уплате таможенным органам (БС, ГТД)

Дт 15 Кт 60 – отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материалов на склад организации (без учета НДС) (акт оказанных услуг)

Дт 19 Кт 60 – отражена сумма НДС от стоимости услуг по доставке материалов (счет-фактура)

Дт 60 Кт 51 – произведена оплата услуг по доставке ма­териалов (включая НДС) (ВБ)

Дт 10 Кт 15 – приняты к учету поступившие на склад материалы по полной импортной стоимости (БС)

Дт 68 Кт 19 – предъявлены к вычету суммы НДС, уплачен­ные таможенным органам и транспортной организации (БС)

49 ВОПРОС. Понятие и классификация доходов и расходов организации

Нормативные документы

1) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999г, №43н

2) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 № 32н

3) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06 октября 2008, № 106н

4) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) Утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

5) НК РФ

6) Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н)

В бухгалтерском учете согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не являются доходами:

- НДС, акцизы, экспортные пошлины

- поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- предварительная оплата продукции, товаров, работ, услуг (авансы полученные);

- поступления задатка, в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- поступления в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

Прочими доходами являются:

- арендная плата

- дивиденды и доход по акциям других организаций

- поступления от продажи основных средств, НМА, материалов и прочих активов

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно

- курсовые разницы;

- прочие доходы.

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции, работ, услуг от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В налоговом учете в соответствии ст. 41 НК РФ доходом признается эконо­мическая выгода в денежном и натуральном выражении, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в кото­рой такую выгоду можно оценить.

В соответствии со ст. 248 НК РФ доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на две группы:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

В бухгалтерском учете согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы;

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, НМА, материалов и прочих активов.

- проценты за пользованием кредитом

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- курсовые разницы;

- прочие расходы.

В налоговом учете в соответствии с п.2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на группы:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.