Вопрос 5. Принципы налогообложения

Использование налогов в качестве главного источника дохо­дов государства и инструмента регулирования экономики тре­бует разработки определенных правил (принципов).

Принципы налогообложения — это базовые идеи и положе­ния, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложе­ния можно выделить экономические, юридические и организа­ционные принципы. На них базируется построение налоговой системы.

Впервые принципы налогообложения наиболее ярко и точно были сформулированы А. Смитом в XVIII в. Существует четыре важнейших принципа налогообложения: справедливость, опре­деленность, удобство, экономия [6, с. 32].

Считается, что первый принцип носит этический характер, остальные касаются налогового администрирования. Главным принципом классик считал справедливость по отношению к на­логоплательщику.

Принцип справедливости. А. Смит считал справедливым та­кие налоги, которые являются всеобщими и учитывают плате­жеспособность плательщиков. Таким образом, справедливость означает то, что все подданные государства должны участвовать в содержании правительства. При этом предполагается, что уча­стие подданных должно соответствовать их доходу.

Принцип определенности. Согласно данному принципу на­лог, уплачиваемый гражданином, должен быть точно определен (сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны). Об определенности налогообложения свидетельст­вует стабильность законодательства о налогах и сборах. Неопределенность налогообложения приводит к тому, что плательщик налогов подпадает под власть сборщиков налогов. Возможность неоднозначного толкования норм налогового за­конодательства ведет к злоупотреблениям и со стороны налого­вых органов, и со стороны плательщиков налогов. Кроме того, в условиях неопределенности системы налогообложения в целом, ее нестабильности и непредсказуемости сложно принимать ре­шения, строить стратегию бизнеса.

Принцип удобства предполагает, что налоги должны взимать­ся в такое время и таким способом, какие удобны для платель­щика. Проявлением этого принципа является простота исчис­ления и уплаты налога.

Принцип экономии заключается в сокращении издержек взи­мания налога, рационализации системы налогообложения. Рас­ходы по взиманию налога должны быть минимальными по срав­нению с доходом, который приносит данный налог1. Сегодня данный принцип рассматривается как чисто технический прин­цип построения налога.

Принципы налогообложения А. Смита нашли свое отраже­ние в различных финансовых школах.

В России проблемами налогообложения занимался Н. И. Тургенев (1789—1871), последователь А. Смита2.

Концептуально новый подход к налогообложению был вы­двинут немецким экономистом Адольфом Вагнером (1835— 1917 гг.) в конце ХЕХ в.

А. Вагнер занимает позицию, отличную от позиции А. Сми­та, так как на первое место ставит финансовые принципы орга­низации налогообложения. «Он руководствуется тем, что обще­ственно-хозяйственная система настолько необходима для

людей, что доставление средств для нее, достаточность должны быть поставлены на первое место, и принципы справедливости проводятся в той мере, в какой это позволяют финансовые принципы», — пишет в своем исследовании В.М. Пушкарева [14, с. 192].

А. Вагнер предложил девять основных принципов налогооб­ложения, которые объединены в четыре группы [14, с. 102]:

1 группа — финансовые принципы организации налогообложе­ ния. Сюда входят принцип достаточности и принцип эластично­ сти (подвижности).

Принцип достаточности означает, что налогообложение олжно строиться таким образом, чтобы обеспечить достаточ-,ш объем средств для покрытия расходов бюджета.

Принцип эластичности, или подвижности, обложения озна-ает, что налогообложение позволяет своевременно и в полном ме адаптироваться к финансовым нуждам государства (из­меняющимся социально-экономическим условиям).

Не все налоги обладают эластичностью. Налоговая система должна включать такие налоги, которые позволяют быстро уве­личить поступления в бюджет1. Эластичным налогом в общеми­ровой практике считается подоходный налог (налог на доходы физических лиц).

2 группа — народно-хозяйственные принципы. Данная группа включает два принципа:

— надлежащий выбор источника обложения2;

— правильная комбинация различных налогов с учетом послед­ствий их переложения, т.е. перенесения налогового бремени на­логоплательщика на другие лица.

3. группа — объединяет принципы справедливости: принцип всеобщности обложения (охват всех слоев населения обложе­ нием налогами) и принцип равномерности (рост величины на­ лога с ростом доходов плательщика). Эти принципы означают включение в систему налогообложения таких налогов, которые в совокупности обеспечили бы достаточность и эластичность системы налогообложения при одновременном соблюдении принципов справедливости и экономической эффективности.

4. группа включает административно-хозяйственные принци­ пы налогового управления: определенность, удобство уплаты на­ лога, максимальное уменьшение издержек взимания налогов.

Принципы налогообложения, разработанные в XVIII— XIX вв. с учетом реалий экономической и финансовой теории и практики, не утратили своего значения и в настоящее время.

Современные принципы налогообложения в Российской Феде­рации. Основные принципы налогообложения сформулирова­ны в ст. 3 НК РФ:

1. законность налогообложения (п. 1, 3, 5, 6);

2. всеобщность и равенство налогообложения (п. 2);

3. обоснованность и соразмерность налогообложения (п. I3);

4. единство налоговой системы (п. 4);

5. определенность налоговых норм (п. 6, 7).

В основе принципа законности налогообложения лежит нор­ма ст. 57 Конституции РФ, где установлена обязанность каждо­го платить только законно установленные налоги и сборы. Сами критерии законности налогообложения определены в п. 3, 5, 6 ст. 3 НК РФ. Налоги могут считаться законно установленными только в том случае, если все существенные элементы налогово­го обязательства зафиксированы в законе [5, с. 35].

Вторым базовым принципом национального налогового за­конодательства провозглашен принцип всеобщности и равенства налогообложения.

Всеобщность налогообложения означает, что налоги и сбо­ры, установленные действующим законодательством, применя­ются одинаково в отношении всех налогоплательщиков вне за­висимости от социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Равенство налогообложения предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределе­ния доходов и дифференциации налогов и сборов. В сфере нало­говых отношений оно означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по размеру ставок нало­гов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местона­хождения налогоплательщика и др.

Суть принципа обоснованности налогообложения заключает­ся в том, что налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

Соблюдение требования соразмерности налогообложения оз­начает, что при установлении налога была учтена фактическая способность налогоплательщика к его уплате.

Принцип единства налоговой системы РФ определен законо­дателем в п. 4 ст. 3 НК РФ в форме следующих запретов: уста­навливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ; иным образом ограничивать или создавать препятствие не запрещенной законом экономической деятель­ности физических лиц и организаций.

Принцип определенности налоговых норм означает, что зако­ны о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Со­держание данного принципа заключается в следующем:

1. акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, ка­кие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен пла­тить;

2) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность [5, с. 37]. Этим обеспечивается их пра­вильное понимание и применение. Неопределенность налого­вых норм может привести как к нарушению прав граждан, так и к уклонению от исполнения конституционной обязанности по уплате налога.