16. Сущность и содержание документальных методических приемов контроля.

Системность в ревизии достигается комбинированным ис­пользованием различных способов и приемов логического и математического, документального и фактического контроля.

Существуют две группы методов документального контроля.

Методы формально-правовой проверки документов предполагают:

- проверку соблюдения правил составления, полноты и

подлинности оформления документов;

- сопоставление учетных и отчетных показателей с показателями бизнес-планов и установленными нормативами;

- проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйствен­ных операций, т.е. проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;

- проверку арифметических расчетов - перерасчет, т.е. арифметический контроль.

Методы проверки реальности (достоверности) отра­женных в документах обстоятельств и процессов подразу­мевают:

- сопоставление данных документов, отражающих опера­ции с данными документами, которые являлись основани­ем для этих операций;

- получение письменного подтверждения от третьих лиц о реальности остатков на счетах денежных средств, счетах расчетов и других;

- проверку записей в регистрах бухгалтерского учета и от­четности, правильности корреспонденции счетов;

- аналитические процедуры (самостоятельно осуществляе­мые ревизором расчеты, часто значительные по объему);

- прослеживание, то есть проверяющий исследует некото­рые первичные документы, проверяет отражение их дан­ных в регистрах аналитического и синтетического учета, находит заключительную корреспонденцию и убеждает­ся в правильности (неправильности) отражения в учете соответствующей операции;

- специальные методы (встречная проверка, взаимная про­верка, контрольное сличение, восстановление натураль­но-стоимостного учета, логическое исследование хозяй­ственных операций);

- подготовку альтернативных балансов, как промежуточ­ных - сырья, материалов, выхода продукции, так и зак­лючительного.

Методические приемы документального контроля также под­разделяются на:

Приемы проверки отдельного документа (формальная проверка, арифметическая проверка, нормативно-правовая про­верка, проверка на действительность хозяйственной операции).

Формальная проверка, т.е. визуальная проверка документов: проверка правильности заполнения реквизитов, отсутствия нео­говоренных исправлений, наличия и подлинности тех реквизи­тов, которые предусмотрены для данного типа документов.

Арифметическая проверка предполагает пересчет итоговых результатов, взаимоувязки начислений и удержаний и т.д.

Нормативно-правовая проверка подразумевает проверку со­блюдения различных нормативов, инструкций, положений.

Приемы проверки нескольких документов по однотип­ным или взаимосвязанным хозяйственным операциям (встреч­ная проверка, взаимная сверка).

Встречная проверка представляет собой сопоставление двух различных вариантов одного и того же документа, а также учет­ных регистров, которые находятся в двух различных организаци­ях либо в двух различных подразделениях одного и того же пред­приятия (позволяет выявить: излишнее списание товарно-мате­риальных ценностей, денежных средств, присвоение выручки от реализации продукции, работ и услуг).

Взаимная сверка - сопоставление различных по своему наименованию и характеру документов, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвя­занных операций (позволяет выявить: создание неучтенных из­лишков готовой продукции, сырья, материалов, необоснованного начисления и выплаты заработной платы и других).

Приемы проверки системных бухгалтерских записей (контрольное сличение, восстановление количественно-суммо­вого учета, хронологическая проверка товарно-материальных ценностей и денежных средств, сканирование, подготовка аль­тернативного баланса).

Контрольное сличение - проверка главным образом коли­чественной информации о движении однородных ценностей за межинвентаризационный период. Особенности контрольного сличения позволяют выявить злоупотребления персонала, кото­рые связаны: с созданием неучтенных излишков отдельных ви­дов ТМЦ; с сокрытием части выручки, полученной от населения за реализацию и др.

Хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств заключается в том, что их остатки определяют не только на дату той или иной инвентаризации, но при необходимости - на каждую дату (на конец каждого дня) любого межинвентаризационного периода.

Сканирование, т.е. просмотр первичных документов и отче­тов, составленных на их основе материально, ответственными ли­цами за ряд смежных периодов.

Прослеживание - прием, при котором анализируется пер­вичный документ, устанавливается его реальность, правильность обработки, переноса в учетный регистр и обоснованность бух­галтерской записи.

Подготовка альтернативного баланса - позволяет выя­вить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов, вы­хода продукции и тем самым убедиться в достоверности исчис­ленного финансового результата.

17. Документальная проверка как основной методологический прием ревизии. Способы проверки документов.

18. Техника и способы ревизионного изучения документов.

Последовательность документальной проверки определяется заданием ревизии, наличием у ревизора необходимых сведений о хозяйстве, проверяемого полученных в процессе подготовки к ревизии и постирает еднього ознакомления с подревизным объектом Цель проверки бухгалтерских документов - обеспечить контроль за поступлением и реализацией товарно-материальных ценностей Поэтому важно выяснить, как дока менты обеспечивают обоснованность и юридическую доказательность проведенных финансово-хозяйственных операций и как с их помощью осуществляется текущий контроль за работой материально ответственных осіб.

Важна также документальная проверка отчетности Это можно объяснить тем, что отчетность является системой показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности и является важным материалом для ее изучения ния и выявление внутренних резервов, а следовательно, действенным инструментом управления хозяйством, средством контроля за хозяйственной и финансовой деятельностьюю.

Цель документальной проверки - выяснить реальность, законность и хозяйственную целесообразность операций, проверить правильность их документального оформления, выявить нарушения финансовой и сметной дисциплины, факты бесхозяйственности и злоупотреблений.

Одним из приемов выборочной проверки бухгалтерских регистров является сплошное исследование одной стороны счета, а обратную сторону подвергают только выборочной проверке

Методы исследования документов - анализ, синтез, аналогия, индукция, конкретизация, сравнение, экономико-математические методы и т.д. (Рис 23)

Рис 23 Методы исследования документов

Общенаучные методы - это совокупность принципов и категорий материалистической диалектики и общенаучной теории познания Применяются сознательно и целенаправленно Опираются на знание общих, уни иверсальних законов развития общества и особых, специфических законеів.

Частично научные методы исследования разработаны на основе достижений экономических и юридических наук, опыта следственной, контрольно-ревизионной и судебно-экспертной практики К ним относятся методы: расчетно во-аналитические, документальные, органолептические, обобщения, оценки и реализации результатов На практике значительное внимание уделяют непосредственной проверке документов относительно правильности заполнения их реквизитов При этом осуществляют такие операцииії:

o осматривают документы на предмет их подклейки, подчистки, травления, дописки и иного вмешательства в записи;

o проверяют подделки по особенностям почерка и личными подписями, которые могут значительно отличаться в одних и тех же или разных документах;

o определяют соблюдения правил составления и оформления документов;

o сопоставляют отражены в документе операции с фактическими данными;

o сравнивают различные экземпляры одного документа, копии документа с оригиналом, проверяют номера документа в книге регистрации и т.п.

Основными способами проверки документов являются:

1 Хронологический

^ предусматривает рассмотрение документов по дате (дни, месяцы), в порядке размещения документов в папках, при мемориальных ордерах, отчетах, сводных накопительных ведомостях Такой способ проверки ю алоефективний, поскольку при этом распыляется внимание ревизоров на разнородных по экономическому содержанию хозяйственных операциях, нарушается процесс их планомерного и глубокого изучения, однако его успе ШНО применяют в условиях применения мемориально-ордерной формы учета во время ревизии предприятий, выполняющих незначительный объем работи.

2 Систематизированный

^ рассматривают документы по экономически однородным хозяйственным операциям в разрезе отдельных участков Особенно эффективен при журнально-ордерной формы учета, когда экономически однородные первичные докумен НТИ сгруппированы и подшиты по отдельным журналами-ордерами и счетам синтетического учета Запись хозяйственных операций в журналах-ордерах по кредитно признаку обеспечивает эффективную проверку списания го сподарських средств предприятия и корреспонденции счетов Одновременно сочетается наглядное обобщение однородных хозяйственных операций и процессов с детально углубленной проверкой их по первичным док ументамы Систематизация однородных операций в журналах-ордерах способствует оперативному осуществлению взаимного контролролю.

3 Комбинированный

Что заключается в исследовании документов, которое сочетает хронологический и систематизированы способы, есть несколько документов проверяются в последовательности, в которой они подшиты, а другие - по экономически однородным и операциями

4 Выборочный

По которого ревизор по определенной схеме отбирает часть документов для их изучения

Кроме того проводят проверки документов:

1) формальную - определяют правильность составления документов;

2) фактическую, цель которой убедиться, что операции, отраженные в документах, действительно были осуществлены;

3) аналитическую (нормативную) - выясняют законность хозяйственных операций сравнением с действующими нормами, лимитами, планами или сметами и для определения экономии или перерасхода;

4) юридическое - определяют соответствие действующему законодательству отраженных в документах хозяйственных операций (хозяйственную операцию можно считать законной, если ее содержание не противоречит действующим законам, постановлениям, нормативным актам)

5) экономическую - для определения целесообразности хозяйственных операций, выясняя, какую экономическую выгоду, пользу они дают, было при этом составлен экономически обоснованные расчеты и каковы конечного еви результат.

Сплошь проверяют кассовые и банковские операции, расчеты с подотчетными лицами, вексельные операции, собственный капитал и обеспечение обязательств, доходы и финансовые результаты, затраты, о чем заз определяют в программе ревизии или в рабочем плане ревизора (бригады ревизоров) Однако, если выборочной проверкой выявлены серьезные нарушения или злоупотребления, то ревизию в этой сфере деятельности проводят сплошным способом.

Выборочно проверяют записи об обращении и остатки в журналах, ордерах, ведомостях, разрабатываемых таблицах

19. Техника изъятия документов в процессе ревизии.

20. Материальный ущерб и материальная ответственность: понятия и виды.