51. Порядок формирования финансовых результатов деятельности организации.

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

• Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

• Прибыль (убыток) от прочих операций

• Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Доходы и расходы по обычной деятельности

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по Кт сч 90 "Продажи" и Дт сч 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в Дт сч 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с Кт сч 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсч 90-3 и 90-4 в корреспонденции со сч 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсч с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсч 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом, финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсч 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсч 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсч 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на сч 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца сч 90 не имеет сальдо, но все субсч имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсч. При этом остатки по ним переносятся на субсч 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсч "Выручка";

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсч сч 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчсчета 90 сальдо не имеют.

Учет прочих доходов и расходов

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности.

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен сч 91 "Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок использования сч 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования сч 90.

К сч 91 открываются три субсч:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсч 91-2 с кредитовым оборотом по субсч 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом, финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсч 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсч 91-2).

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на сч 99:

Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца сч 91 сальдо не имеет, но у субсч этого сч остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсч сч 91 закрываются. Для этого на субсч 91-9 списываются остатки с других субсч:

Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсч "Прочие доходы";

Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсч "Прочие расходы".

Формирование чистой прибыли (убытка)

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на сч 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж + Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности - Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) - Санкции за нарушение налогового законодательства.

Непосредственно на сч увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

• Налоговые санкции

• Платежи налога на прибыль

По Кт сч 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По Дт сч 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.

Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

31 декабря сч 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со сч 99 в Кт (Дт) сч 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

Чистая прибыль может быть направлена:

А) на выплату дивидендов

• Начислены дивиденды учредителям – работникам предприятия Дт 84 Кт 70;

• Начислены дивиденды учредителям - юридическим лицам (учредителям - физическим лицам, не являющимся работниками предприятия) Дт 84 Кт 75-2

Б) на создание резервного капитала Дт 84 Кт 82

В) пополнение уставного капитала Дт 84 Кт 80