2. Особенности учета операций по валютным счетам; Оформление денежных и кассовых документов; Заполнение кассовой книги и отчет кассира в бухгалтерию

Организации ведут учет наличия и движения своих валютных средств на счете 52 "Валютные счета". Счет открывается в уполномоченном банке (банке, имеющем лицензию на ведение международных операций). Он состоит, учитывая характер использования организацией валюты, из двух валютных счетов – текущего и транзитного.

Валюта, получаемая организацией по операциям на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на ее текущий валютный счет.

Транзитный валютный счет используется для обязательной продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ и услуг (в том числе в виде авансов или предварительной оплаты). Под валютной выручкой понимается выручка, полученная:

• экспортерами – от продаж активов на экспорт;

• комиссионерами – комиссионное вознаграждение, начисленное по оказанию услуг по договорам комиссии на экспорт;

• для транспортных и иных организаций за оказанные услуги по договорам на экспорт – средства, поступившие от организаций – экспортеров с их транзитных счетов.

Не подлежат обязательной продаже следующие валютные средства: полученные организацией в виде взносов от участников в уставный капитал, полученные заемные средства, поступления на благотворительные цели, возврат авансовых платежей и т.п.

Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется по курсу, складывающемуся на внутреннем валютном рынке России на дату продажи. В бухгалтерском учете организации делаются записи:

• Д–т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" К–т сч. 62 – поступила валютная выручка с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

• Д–т сч. 57 К–т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" – задепонирована сумма в иностранной валюте;

• Д–т сч. 91 К–т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" – оплачены комиссионные расходы с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

• Д–т сч. 51 К–т сч. 91 – зачислен рублевый эквивалент валютной выручки;

• Д–т сч. 91 К–т сч. 57 – списан рублевый эквивалент проданной иностранной валюты;

• Д–т сч. 57 (91) К–т сч. 91 (57) – отражена курсовая разница;

• Д–т сч. 91 К–т сч. 99 – отражен результат от продажи;

• Д–т сч. 52, субсч. "Текущий валютный счет" К–т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" – перечислена оставшаяся валютная выручка на текущий валютный счет.

Бухгалтерский учет операций на текущем валютном счете ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ для учета операций на расчетном счете, но с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу на дату ее поступления и выбытия. При этом пересчитывается и остаток денежных средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся ЦБ РФ, на эти даты и на последнее число месяца (последний день котировки в данном месяце).

На текущий валютный счет организации могут быть зачислены валютные средства, поступившие в следующих случаях:

• в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи;

• от других организаций – нерезидентов (первых посредников, транспортных и страховых организаций) в оплату товаров, работ и услуг, купленных у владельца счета;

• от покупки на бирже, валютном аукционе;

• в других случаях, установленных Минфином России или ЦБ РФ.

Оформление денежных и кассовых документов

Оформлять кассовые документы, в соответствии с Положением № 373-П, могут следующие лица:

• главный бухгалтер;

• бухгалтер или другой работник, определенный руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при его наличии) путем издания распорядительного документа;

• – руководитель – в случае, если отсутствует главный бухгалтер и бухгалтер.

Основанием для оформления кассовых документов служат:

• – расчетно-платежные ведомости;

• – платежные ведомости;

• – заявления;

• – счета;

• – другие документы.

Перечисленные бумаги должны быть приложены к кассовым документам.

Как и раньше, внесение исправлений в кассовые документы не допускается.

Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров ведется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), предназначенном для контроля за целевым использованием средств.  В случае, если в организации имеется несколько касс, старший кассир (гл.бухгалтер) должен вести Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5), в которой фиксируются суммы принятые (выданные) другим кассирам.Движение наличных денег учитывается в Кассовой книге (форма КО-4). Организация обязана вести одну кассовую книгу, прошнурованную, с пронумерованными листами, опечатанную и заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера.  Кассовую книгу ведет кассир. Каждый лист кассовой книги состоит из 2х одинаковых частей, одна из которых заполняется как первый экземпляр, а другая - через копировальную бумагу - как второй. Второй экземпляр отрезается и служит отчетом кассира, к которому в конце дня подшиваются приходные и расходные кассовые ордера вместе с подтверждающими документами. Отчет кассира подлежит проверке главным бухгалтером В случае, если кассовая книга ведется автоматизировано (на компьютере) она распечатывается по итогам месяца, а в конце года брошюруется, опечатывается и заверяется необходимыми подписями. 

Заполнение кассовой книги

Графа	Содержание
Номер документа	Порядковый номер приходного или расходного кассового ордера
От кого получено или кому выдано	ФИО физического или наименование юридического лица сдавшего (получившего) деньги и краткое содержание операции
Номер корреспондирующего счета, субсчета	Номер счета, на котором в корреспонденции со счетом 50 "Касса" отражается движение денег
Приход	Сумма, полученная по приходному ордеру
Расход	Сумма, выданная по расходному ордеру
Итого за день	Общие суммы по приходным и расходным ордерам
Остаток на конец дня	Определяется по формуле: Остаток на начало дня + Приход за день - Расход за день