1. Расчеты по оплате труда как объект бухгалтерского учета

1.1 Понятие, системы и формы оплаты труда

В современных рыночных условиях предприятиям поставлены такие условия, когда они заинтересованы в результативности труда. Для подавляющего числа работников заработная плата является основным источников дохода.

Оплата труда – одно из важнейших составляющих управления персоналом. От того насколько эффективно руководство стимулирует своих работников, зависят и производительность, и экономическая эффективность труда, и прибыльная работа организации.

Изучая проблематику контроля расчетов по оплате труда, необходимо изначально рассмотреть вопрос: что же есть заработная плата и в чем ее отличительная особенность от оплаты труда.

Трудовой кодекс РФ в ст. 129 дает различные определения терминов «оплата труда» и «заработная плата». В частности, под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением определения и осуществления работодателем выплат работникам за их труд.

При этом заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, количества, сложности, качества и условий исполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Как видно, понятие «оплата труда» гораздо шире понятия «заработная плата». Оплата труда включает не только систему расчета заработной платы, но и применяемые режимы, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы.

Оплата труда — это то, что гарантирует работодатель, то есть фактически это суммы, указанные в трудовом договоре, которые сотрудник может теоретически и потенциально получить в результате своей деятельности[13, 102].

В отличие от оплаты труда, заработная плата, показывает фактические суммы, которые выплачиваются сотруднику за отработанное или не отработанное время.

В соответствии с законодательством РФ, вся заработная плата подразделяется на две составляющие: основная и дополнительная.

Основная заработная плата - это те сумма, которые сотрудник заработал своим трудом за определённое время. А дополнительная заработная плата - это непосредственно сумма, также заработанная, но не за фактически отработанное время, например больничный, в данном случае сотрудник работал длительное время, организация отчисляла взносы на социальное страхование во внебюджетные фонды, в результате заболев, и, предоставив лист нетрудоспособности, сотрудник получит свою оплату. По тому же принципу базируется и выплата за время очередного отпуска, - сотрудник отработал год, и когда, уйдя в отпуск, получит свои выплаты.

Таким образом, можно говорить о том, что с экономической точки зрения понятие заработная плата и оплата труда имеют схожие черты, но все представляют собой разные категории.

Так как заработная плата является важнейшим средством повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности. Авторы, занимающиеся данной тематикой, освещают понятие «заработная плата» и «оплата труда» по-разному.

По мнению Грязновой А.Г., заработная плата – это доход в денежной форме, который наёмный работник получает за выполнение каких – либо трудовых услуг. [24, 426].

Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации заработная плата – это вознаграждение за труд, в зависимости от квалификации работника, количества, сложности, качества выполняемой работы, а также стимулирующие и компенсационные  выплаты [1,129].

Пошерстняк А.Е. дает определение заработной плате как основному источнику дохода рабочих и служащих. Автор также считает, что заработная плата применяется как важнейший экономический рычаг управления экономикой[22, 96].

Немного по-другому трактует заработную плату Н.П. Кондраков Н.П.. Автор дает определение заработной плате как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполненной работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В соответствие с малым экономическим словарём, заработная плата трактуется как часть национального дохода, выраженная в денежной форме, которая распределяется по количеству и качеству труда, затраченного каждым работником, и поступает в их личное потребление; при этом в словаре упоминается, что вознаграждение за труд не может быть ниже уровня установленной законом минимальной заработной платы.

Многие авторы, такие как Безруких Н.Д, Астахов В.П. единогласно убеждены, что под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме долю труда работников в производстве продукта, выполнении работ и оказания услуг, которая поступает в личное потребление[25, 302].

Саликова Н.М. определяет оплату труда как общую сумму средств в денежной и натуральной форме, распределяемую между работниками организации в соответствии с количеством и качеством труда, определяется как фонд заработной платы.

Другие авторы Козлова Е.П. , Керимов В.Э. включают в это понятие вознаграждение в денежной или натуральной форме, которое должно быть выплачено работодателем наемному работнику за работу, без вычета налогов и других удержаний[19, 225].

Чайкина Л.А. определяет оплату труда как систему отношений, связанных с установлением и реализацией работодателем выплат работникам в соответствии с работой, выполняемой ими по трудовым договорам, а также в соответствии с законами и иными правовыми актами. Хотелось бы отметить, что только Чайкина Л.А. выделяет задачи бухгалтерского учета оплаты труда[28, 86].

Помимо этих определений существует множество других. Говорить о том, чьё понятие является более полным и достоверным достаточно сложно. Каждый по-своему прав. Просто кто-то более углубленно изучает её содержание и поэтому дополняет её экономически обоснованной и достоверной информацией. Однако, все авторы отмечают, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (рублях).

Таким образом, заработная плата разрешает идентифицировать работников между собой, как минимум по иерархичной лестнице. С точки зрения социального аспекта заработная плата выступает как стимулирующая выплата и компенсация за потраченное время и затраченный труд.

Различают несколько систем оплаты труда, обладающих свои специфические особенности: тарифная, бестарифная, оплата труда на комиссионной основе, плавающие оклады.

Система оплаты труда включает как способ установления соотношения между мерой труда и мерой вознаграждения за него, на основании которого строится порядок исчисления заработка работника (форма заработной платы), так и конкретные размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов). В систему оплаты труда включаются также условия, порядок выплаты и размеры доплат и надбавок компенсационного характера, условия, порядок выплаты и размеры доплат и надбавок стимулирующего характера, премий.

Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий иных поощрительных выплат, а также соотношения в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия, учреждения, организации определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах, в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. От того, какая форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно – постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия).

При разработке системы оплаты труда закладываются три базовых элемента, определяющих в своем сочетании все виды оплаты труда: тарифные ставки; нормирование труда; формы оплаты труда.

ТК РФ определяет тарифную систему как совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий[1].

Тарифная система включает информацию о размере оплаты труда работников в зависимости от вида и качества работ. Подробные характеристики работ, а также требования, предъявляемые к квалификации исполнителя, содержат тарифно-квалификационные справочники.

В настоящее время основой построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты труда по основным тарифно-образующим факторам является минимальная заработная плата.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека[1].

Исходя из минимальной заработной платы и средней продолжительности рабочего времени, устанавливаемых в законодательном порядке, устанавливают минимальные размеры часовых тарифных ставок 1-го разряда.

Тарифная ставка - это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

Величина, отображающая сложность труда и квалификацию работника, называется тарифным разрядом.

Совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), установленных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов, образует тарифную сетку.

Вторым элементом, определяющим систему оплаты труда, является норма труда. Норма труда представляет собой комплекс норм выработки, времени, объема обслуживания, численности, которые определяет администрация предприятия для своих работников в соответствии с определенным уровнем технологии, технического оснащения.

Третий элемент, определяющий систему оплаты труда, - формы оплаты труда. В зависимости от количества труда и времени формы оплаты труда делятся на две основные группы – повременную и сдельную. Каждую из них подразделяют на различные виды. Сдельная форма имеет следующие виды: прямая, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенная и аккордная. Повременная форма оплаты труда бывает простая и повременно-премиальная[17, 215].

Основные формы оплаты труда приведены на рисунке 1