1.2. Основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

На предприятии учет труда и заработной платы ведется в соответствии со Штатным расписанием.

При приеме на работу с работником заключается Трудовой договор, составляется Приказ (распоряжение) о приеме на работу, Личная карточка.

При увольнении составляется приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении).

Для расчета отпускных составляется Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику и Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику.

Если работник болел, он предоставляет на предприятии Листок нетрудоспособности на основании которого составляется Расчет больничного.

К отчетам по расчету заработной платы относятся следующие виды внутренней отчетности:

«Расчетные листки» предназначены для письменного извещения работника о составных частях его начислений и удержаний.

«Расчетные ведомости» можно получить расчетную ведомость по форме Т-51 или по произвольной форме за произвольный расчетный период по организации в целом, или по ее структурным подразделениям.

«Лицевой счет». Отчет «Унифицированная форма Т-54 (Т-54а)» предназначен для составления Лицевых счетов работников организации в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

«Свод начислений и удержаний» - отчет о суммах начислений и удержаний без детализации по работникам.

«Анализ начислений работникам организации» - отчет о начислениях с детализацией по видам начислений и по работникам.

«Табель рабочего времени» отчет «Унифицированная форма Т-13» предназначен для составления организациями табелей в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 [11, c.334].

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации по всем видам оплаты труда, ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет пассивный. По кредиту счета отражаются все начисленные (зарплаты, отпускные по временной нетрудоспособности, премии и  т. д.) по дебету удержания из начисленной суммы; выплата начисленных видов оплаты труда за минусом удержаний; депонированная заработная плата. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начислению не выданной заработной плате.

По правилам бухгалтерского учёта расходы, направленные на заработную плату сотрудникам, списываются на себестоимость продукции или товаров, поэтому она начисляется на дебет таких счетов: 

-20 - «Основное производство»; 

- 23 - «Вспомогательные производства»; 

- 25 - «Общепроизводственные расходы»;

- 26 - «Общехозяйственные расходы»; 

- 29 - «Обслуживающие производства и хозяйства»; 

- 44 - «Расходы на продажу». 

Счёт выбирается в зависимости от занятости сотрудника. При этом проводка выглядит так: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70. 

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы приведены в табл.1.

Таблица 1. - Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы

Дебет	Кредит	Наименование хозяйственной операции
70	50	Выплачена из кассы заработная плата (дивиденды) работникам
70	51	Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам
70	68	Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников
70	69-1	Отражена задолженность работников за путевки, полученные за счет Фонда социального страхования
70	71	До истечения срока представления авансового отчета выданные работнику суммы зачтены в счет заработной платы
70	73-2	Сумма материального ущерба удержана из заработной платы работника
70	76-1	Платежи по личному страхованию удержаны из заработной платы работников
70	76-4	Депонирована неполученная заработная плата
70	94	Сумма недостачи сверх норм естественной убыли удержана из заработной платы виновных лиц
70	94	Подотчетные суммы, не возвращенные в установленный срок, удержаны из заработной платы работника
08	70	Начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве или приобретении внеоборотных активов
20	70	Начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве
25	70	Начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства
69-1	70	Начислены работникам пособия за счет средств социального страхования (например, пособия по временной нетрудоспособности)
76	70	Начислены денежные средства, причитающиеся работникам от других организаций
84	70	Начислены дивиденды учредителям (участникам), являющимся сотрудниками организации
91-2	70	Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых на каждого работника. К документам аналитического учета относятся: налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости [11, c.336].

После начисления заработной платы производят удержания из неё, и она изменяется на сумму удержаний. Они бывают трёх видов: 

1. Обязательные удержания, не требующие согласия работников. (НДФЛ). 

2. Удержания по инициативе самого работника, которые осуществляются в соответствии с распоряжением руководителя организации с объяснением причины удержания и подписью физ. лица о согласии с этим (штрафы, недостача и т.п.). 

3. Удержания по инициативе работника, осуществляемые на основании его заявления в письменной форме (профсоюзные взносы). 

К обязательным налоговым удержаниям относят НДФЛ в размере 13 % от совокупного дохода, определенного в лицевом счете работника. Далее его переводят в бюджет. При этом бухгалтерские записи выглядят так: Дт 70 Кт 68; Дт 68 Кт 51. 

Согласно статьям 218-221 Налогового кодекса РФ, существуют четыре вида вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ. Они представлены в таблице 2. 

Таблица 2. - Налоговые вычеты  [21, c.102]

Бухгалтерский учёт удержаний из заработной платы: 

- Обязательные удержания: 

1. Удержание НДФЛ - Дт 70 Кт 68; 

2. Удержания по исполнительным листам: удержание сумм алиментов - Дт 70 Кт 76. 

- Удержания по инициативе администрации: 

1. Удержания неиспользованных и невозвращенных своевременно подотчетных сумм - Дт 94 Кт 71; Дт 70 Кт 94; 

2. Удержание сумм потерь в результате допущенного брака - Дт 70 Кт 28; 

3. Удержание за причиненный материальный ущерб - Дт 70 Кт 73-2; 

4. Удержание за форменную одежду - Дт 70 Кт 73-4; 

5. Удержание сумм в счет погашения задолженности по займам и т.п. - Дт 70 Кт 73-1. 

- Удержания по инициативе работника: 

1. Удержания по заявлениям работников: уплата профсоюзных взносов - Дт 70 Кт 76; 

2. Оплата коммунальных услуг - Дт 70 Кт 76; 

3. Плата за товары, приобретенные в кредит - Дт 70 Кт 90. 

Наибольшее внимание при отражении операций по учёту следует уделить наличию документов, обосновывающих бухгалтерские записи [21, c.105]. 

После того, как зарплата начислена по кредиту 70 счета, а по дебету 70 счета удержан НДФЛ и другие удержания, оставшаяся часть выплачивается работникам. Выплата может проходить как из кассы, так и через банк (деньги переводятся на счета работников с расчетного счета организации).

Выплата заработной платы производится бухгалтером два раза в месяц. 

Депонированная заработная плата. Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты» (дебет счета 70, кредит счета 76).

Депонированные суммы сдаются в банк по объявлению на взнос наличными. На сданные суммы составляется один расходный кассовый ордер.

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты организации.

Выплата заработной платы на предприятиях осуществляется из кассы на основе расчетно-платежной ведомости, при этом в учете формируется запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса».

Таким образом, основной статьей затрат, которая формирует себестоимость продукции является заработная плата, поэтому к организации учета оплаты труда предъявляются высокие требования, содер­жание которых определяет следующие задачи:

- обеспечение должного контроля за правильным, своевремен­ным и полным начислением заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда каждым работни­ком и по предприятию в целом;

- аргументированное распределение начисленной заработной платы между объектами производственных и непроизводственных затрат согласно представленной и тщательно проверенной первичной учетной документации;

- точное произведение удержаний из заработной платы каждого работника налогов и других видов платежей;

- своевременное произведение расчетов по выплате заработной платы;

- обобщение данных текущих показателей по заработной плате для составления необходимой отчетности и представление ее в уста­новленные сроки в соответствующие подразделения [16, c.121].

Перечень обозначенных задач однозначно подтверждает вывод, со­гласно которому данный участок в бухгалтерии организации является одним из самых трудоемких.