Звітність

Документування

Методичні прийоми обліку руху грошових коштів

Інвентаризація

Балансове узагальнення

Подвійний запис

Система рахунків

Грошова оцінка

Рис. 1. Методичні прийоми обліку руху грошових коштів підприємства

Методичний прийом документування передбачає відображення руху грошових коштів у відповідних первинних документах, що надає даним бухгалтерського обліку юридичної сили. Документ підтверджує надходження та витрачання грошових коштів і є основою для відображення їх в обліку. Для обліку руху готівкових грошових коштів використовуються наступні документи: КО-1 “Прибутковий касовий ордер”, КО-2 “Видатковий касовий ордер”, КО-3 “Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів”, КО-4 “Касова книга”, КО-5 “Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей”. Надходження готівки від реалізації продукції здійснюється з використанням реєстратора розрахункових операцій і відображується в книзі обліку розрахункових операцій. Документами, що підтверджують видачу грошових коштів під звіт, є видатковий касовий ордер та авансовий звіт. Виплата заробітної плати через касу здійснюється з використанням платіжної відомості та підтверджується відповідним видатковим касовим ордером. Отримання грошових коштів з банківського рахунку в касу здійснюється за допомогою чека і оформлюється прибутковим касовим ордером. Під час здавання готівки у банк використовується об’ява на внесення готівки та оформлюється видатковий касовий ордер.

Затверджені форми прибуткового та видаткового касових ордерів містять поле для відображення коду аналітичного обліку руху грошових коштів. Це поле має бути використане для обліку руху грошових коштів з аналітикою, що необхідна для виділення руху грошових коштів від поточної господарської діяльності та руху грошових коштів, пов’язаного з розвитком підприємства, основної й фінансової діяльності та центру фінансової відповідальності.

Основним первинним документом, що підтверджує надходження та витрачання безготівкових грошових коштів є банківська виписка, що роздруковується за кожен день, коли були обороти за рахунком, і завіряється печаткою фінансової установи. Додатковими первинними документами, що підтверджують рух грошових коштів на банківському рахунку, є платіжне доручення, платіжна вимога-доручення, розрахунковий чек, акредитив.

Форма банківської виписки не уніфікована, встановлюється кожною фінансовою установою, проте, обов’язково містить реквізити контрагента і призначення платежу, що є основою для організації аналітичного обліку руху грошових коштів відповідно до запропонованої вище класифікації.

Методичний прийом інвентаризації застосовується для перевірки збереження грошових коштів у касі та для звірки взаєморозрахунків підприємства з дебіторами та кредиторами. Облік надходження та витрачання готівкових грошових коштів призводить до формування облікового залишку готівки, проте, зважаючи на високу ліквідність грошових коштів, необхідно регулярно перевіряти їх фактичну наявність у місцях зберігання та коригувати облікові дані. Результати інвентаризації готівки в касі оформлюються актом, який підписується відповідними особами і є первинним документом для коригування облікових залишків готівкових грошових коштів.

Система рахунків обліку руху грошових коштів призначена для накопичення в обліку інформації про рух та залишки грошових коштів підприємства. Згідно з

Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій рух та залишки грошових коштів підприємства фіксується на рахунках третього класу “Кошти, розрахунки та інші активи”. На рахунку 30 “Каса” підприємство обліковує надходження, витрачання та залишки готівкових коштів у процесі здійснення господарської діяльності. Для обліку безготівкових розрахунків підприємство використовує рахунок 31 “Рахунки в банках”. Облік грошових документів та коштів у дорозі здійснюється на окремому рахунку 33 “Інші кошти”.

Подвійний запис в обліку руху грошових коштів передбачає одночасну зміну інших рахунків активів, капіталу чи зобов’язань під час відображення надходжень та витрачань грошових коштів (табл.3). Надходження грошових коштів фіксується за дебетом рахунків 30 “Каса”, 31 “Рахунки в банках” та 33 “Інші кошти”. Витрачання грошових коштів відображується за кредитом наведених рахунків. Під час обліку руху грошових коштів рахунки грошових коштів можуть кореспондувати з наступними рахунками: 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”, 15 “Капітальні інвестиції”, 18 “Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи”, 30 “Каса”, 31 “Рахунки в банках”, 33 “Інші кошти”, 34 “Короткострокові векселі одержані”, 35 “Поточні фінансові інвестиції”, 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”, 37 “Розрахунки з різними дебіторами”, 41 “Пайовий капітал”, 42 “Додатковий капітал”, 45 “Вилучений капітал”, 46 “Неоплачений капітал”, 47 “Забезпечення майбутніх виплат і платежів”, 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”, 50 “Довгострокові позики”, 51 “Довгострокові векселі видані”, 52 “Довгострокові зобов’язання за облігаціями”, 53 “Довгострокові зобов’язання з оренди”, 55 “Інші довгострокові зобов’язання”, 60 “Короткострокові позики”, 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”, 62 “Короткострокові векселі видані”, 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, 64 “Розрахунки за податками й платежами”, 65 “Розрахунки за страхуванням”, 66 “Розрахунки з оплати праці”, 67 “Розрахунки з учасниками”, 68 “Розрахунки за іншими операціями”, 69 “Доходи майбутніх періодів”, 70 “Доходи від реалізації”,

Таблиця 3