3. Анализ ритмичности производства и реализации продукции

Ритмичность – равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом. Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижает качество продукции; увеличиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и как следствие замедляется оборачиваемость капитала. Для оценки ритмичности используются прямые и косвенные показатели.

Прямые показатели – коэффициент ритмичности, коэффициент вариации

Косвенные показатели – наличие доплат засверхурочную работу, потери от брака, уплата штрафов за нарушение сроков поставки продукции и недокомплектность и т.п.

Таблица 4 Ритмичность производства продукции

Коэффициент ритмичности определяется суммированием фактически выполненного объема производства, но не более запланированного уровня:

К_ритм = 20,36+25,29+24,52+26,13=96,29%

Коэффициент вариации определяется по формуле:

В нашем примере ритмичность выполнения плана производства продукции составила 96,29%, а коэффициент вариации 0,05, следовательно отклонение поставок от графика в среднем не превышало 5%.

Причины аритмичности – это трудности сбыта продукции, низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения производства, а также планирования и контроля. Ритмичность отгрузки и реализации продукции анализируется таким же образом.

3. Факторный анализ объема производства и реализации продукции

Стоимостные показатели объема продукции представляют собой сумму затрат по отдельным видам потребленных производственных ресурсов. Изменение затрат по видам ресурсов естественно влияет и на итоговый показатель. При проведении анализа и оценки влияния на объем продукции использования производственных ресурсов применяют две группы показателей:

• количественные – характеризуют динамику экстенсивных факторов;

• качественные – отражают динамику интенсивных факторов, повышение эффективности использования производственных ресурсов.

В процессе анализа рассматривается использование основных производственных фондов, материальных и трудовых ресурсов и их влияние на изменение объема продукции.

Изменение объемов выпуска и реализации продукции оказывают непосредственное влияние на динамику прибыли, поэтому с помощью способов детерминированного факторного анализа проводится оценка влияния изменения реализации продукции на прибыль. По результатам факторного анализа выявляются резервы увеличения выпуска и реализации продукции.

Резервы роста объема производства — это количественно измеримые возможности его увеличения за счет улучшения использования ресурсов предприятия. Полнота подсчетов резервов зависит от определения решающей группы ресурсов. Решающая группа определяется по структуре затрат на производство, по которой можно установить, является ли производство материалоемким, энергоемким, фондоемким или трудоемким.

3. Маржинальный анализ производства и реализации продукции

Анализ объема выпуска и реализации продукции проводится с целью обоснования управленческих решений, направленных на повышение эффективности производства. Анализ безубыточности предполагает:

0. сравнение безубыточного объема за несколько периодов;

1. оценку степени безопасности предприятия;

2. количественную оценку влияния факторов на безубыточный объем производства;

3. расчет объема производства для заданной суммы ожидаемой прибыли.

При решении задач с помощью маржинального анализа следует помнить несколько правил:

1. Покрытие - это не прибыль, это сумма для покрытия постоянных затрат, т.е. Покрытие = ВР - Рn = Н + П

2. При многономенклатурном производстве, решение о прекращении выпуска отдельного вида продукции не принимается до тех пор, пока компания имеет положительное покрытие.

3. При ограничении ресурсов производства, предпочтение следует отдавать тем видам продукции, которые обеспечивают максимальное покрытие на каждый ограничивающий фактор.

В основе деления затрат на постоянные и переменные лежит поведение затрат, т.е. характер изменения затрат в зависимости от изменения уровня деловой активности.

Переменные затраты в сумме изменяются прямо пропорционально изменению уровня деловой активности, но рассчитанные на единицу продукции являются постоянными. Прямые затраты, как материальные, так и трудовые, всегда являются переменными затратами. Затраты электроэнергии, топлива, вспомогательных материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам, также могут являться переменными затратами. Затраты на упаковку, складирование продукции, относящиеся к коммерческим расходам, также изменяются при изменении объема выпущенной и проданной продукции.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, они являются относительно постоянными, но рассчитанные на единицу изменяются при изменении уровня производства. К постоянным затратам относятся расходы на аренду, сумма начисленного износа, расходы по налогу на имущество, включаемые в общепроизводственные расходы. В коммерческих расходах тоже есть постоянные расходы, как, например, расходы на рекламу.

Анализ «затраты — объем — прибыль» — это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объема производства и прибыли, это инструмент управленческого планирования и контроля. Эти взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать его для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.

Взаимосвязь «затраты — объем — прибыль» может быть выражена графически или с помощью формул. На рисунке представлена основная модель «затраты — объем — прибыль». График показывает взаимосвязь выручки (доходов), затрат, объема продукции, прибыли или убытков. Эта модель базируется на ряде фиксированных взаимосвязей. Если цена единицы продукции, затраты, эффективность или другие условия изменяются, то модель должна быть пересмотрена.

В заимосвязь «затраты — объем — прибыль» может быть выражена следующей формулой:

Выручка от реализации = Переменные затраты +

+Постоянные затраты + Прибыль

Анализ взаимосвязи «затраты — объем — прибыль» позволяет определить объем производства, который необходим для покрытия всех затрат, как переменных, так и постоянных. Как показано на рисунке критическая точка, это та, в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Таким образом, критическая точка — это точка, начиная с которой компания начинает зарабатывать прибыль. Критическую точку также называют точкой безубыточности или порогом рентабельности.

Цель анализа критической точки состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, при этом прибыль компании равна нулю.

Для вычисления критической точки используют три метода: уравнений, графический, маржинальной прибыли. Критическая точка может быть выражена в терминах единиц продажи или денежных единиц продажи.

Рассмотрим пример использования этого уравнения для нахождения критической точки. Компания занимается производством письменных столов. Переменные затраты составляют 50 у.е. на единицу, постоянные затраты — 20000 у.е. за год. Продажная цена — 90 у.е. за единицу. Используя эту информацию и обозначив через Х — объем продаж в единицах, мы можем написать уравнение:

90х = 50х +20000 х = 500 ед.

или в денежных единицах: 90у.е. *500 = 45000 у.е.

Можно определить критическую точку, используя график. На рисунке представлен график критической точки для рассматриваемого примера. Критическая точка на графике лежит на пересечении линии суммарных затрат и линии суммарных доходов (выручки) от реализации, в этой точке выручка равна затратам.

Инструментом анализа чувствительности является та величина выручки, которая находится за критической точкой. Критическая точка показывает, до какого предела может упасть выручка, чтобы не было убытка. Величина прибыли, получаемая предприятием, определяется разницей между выручкой от реализации продукции и суммарными затратами.

Каждое предприятие стремится максимизировать прибыль, но невозможно продавать неограниченное количество продукции по одинаковой цене. Увеличение объема продаж приводит к насыщению рынка и падению платежеспособного спроса на продукцию. В определенный момент времени для того, чтобы продавать большее количество товара, потребуется снизить цену, что приведет к снижению прибыли. Для того, чтобы определить максимально возможную прибыль, необходимо в график взаимосвязи затрат и объема реализации ввести кривую спроса.

Точка оптимальной цены продажи продукции определяет объем продаж, позволяющий предприятию получать максимальную прибыль. В данном примере это объем, равный 700 единицам продукции.

Другой способ определения критической точки использует концепцию маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль — это превышение выручки от реализации над всеми переменными затратами, связанными с данным объемом продаж.

М аржинальная = Выручка от реализации — Переменные затраты

прибыль

Операционная = Маржинальная прибыль — Постоянные затраты

прибыль

Критическая точка может быть определена как точка, в которой разница между маржинальной прибылью и постоянными затратами равна нулю, или точка, в которой маржинальная прибыль равна постоянным затратам. Уравнение критической точки при маржинальном подходе в терминах единиц продукции будет следующее:

Критическая точка Постоянные затраты

в единицах = —————————————

продажи Маржинальная прибыль на единицу

или

К ритическая точка Постоянные затраты

в единицах =

продажи Цена — Переменные затраты на единицу

А нализ критической точки с поправкой на фактор прибыли может быть использован как основа для оценки прибыльности предприятия. Бухгалтер может для различных альтернативных планов производства рассчитать соответствующую величину возможной прибыли. В этом случае используется уравнение:

Выручка от реализации = Переменные затраты + Постоянные затраты + Прибыль (целевая величина)

Таким образом, объем реализации продукции, который бы обеспечивал получение целевой величины прибыли, можно рассчитать по следующей формуле:

Ц елевой объем Постоянные затраты + Целевая прибыль

п родаж =

в единицах Цена — Переменные затраты на единицу

При использовании маржинального подхода данное уравнение будет иметь вид:

Ц елевой объем Постоянные затраты + Целевая прибыль

продаж = ————————————————————

в единицах Маржинальная прибыль на единицу

Для иллюстрации использования анализа критической точки при планировании прибыли рассмотрим следующий пример:

Компания желает получить прибыль в следующем году в объеме 10000 у.е. Переменные затраты составляют 50 у.е. за единицу, постоянные затраты — 20000 в год, цена продажи — 90 за единицу. Каков должен быть объем реализации продукции, чтобы получить заданный объем прибыли?

90х = 50х + 20000 + 10000

40х = 30000

х = 750

Следовательно, чтобы получить прибыль 10000, объем реализации должен быть равен 750 единицам.

Д ля определения целевого объема продаж необходимо использовать следующую формулу:

Целевой объем Постоянные затраты + целевая прибыль

продаж = ———————————————————

Уровень маржинальной прибыли

Уровень (норма) Маржинальная прибыль на единицу

маржинальной = ————————————————— х 100

прибыли в % Цена продажи единицы продукции

Норма маржинальной прибыли показывает, какое влияние на маржинальную прибыль оказывает изменение суммы выручки.

Для нашего примера:

Уровень маржинальной прибыли в % = 40/90 = 0.444 = 44.4%

Это значит, что увеличение выручки на 1 у.е. приведет к увеличению маржинальной прибыли на 0.44 у.е.

Целевой объем продаж = 30000 : 0.444 = 67500

Анализ взаимосвязи «затраты — объем — прибыль», анализ критической точки может быть полезен и давать точные данные, если выполняются предположения, лежащие в основе этого анализа. Эти допущения следующие:

1. Поведение постоянных и переменных затрат может быть измерено точно, и оно не меняется в течение периода планирования;

2. Переменные затраты и выручка от реализации имеют линейную зависимость от уровня производства;

3. Производительность не меняется внутри релевантного уровня активности;

4. Переменные затраты и цены не меняются в течение периода планирования;

5. Структура продукции не изменяется в течение планового периода;

6. Объем продаж и объем производства приблизительно равны, т. е. остатки готовой продукции равны нулю.

Если одно или более из данных предположений не соблюдается, то применение анализа «затраты — объем — прибыль» может привести к принятию ошибочных решений.

Маржинальный запас рентабельности – это величина, показывающая превышение объема производства в настоящий момент над критическим объемом производства.

Деление затрат на постоянные и переменные тесно связано с понятием операционного рычага (левериджа). Операционный леверидж показывает на сколько может измениться прибыль предприятия при изменении объема продаж. Операционный рычаг зависит от удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия. Уровень операционного рычага предприятия при заданном уровне продаж рассчитывается по формуле: