Тема 4. Облік валютно-фінансових операцій

Заняття 4-5. Облік валютно-фінансових операцій

Мета – ознайомитись з особливостями відкриття валютних рахунків, здійснення операцій з іноземною валютою. Вивчити відображенням в обліку курсових різниць, довгострокових та короткострокових кредитів і інших фінансових операцій.

Валюта України - грошові знаки у виді банкнот, монет, що знаходяться в обороті і є законним платіжним засобом на території України, а також вилучені з обороту чи такі, котрі вилучаються з нього, але підлягають обміну на грошові знаки, що знаходяться в обороті.

Іноземна валюта - іноземні грошові знаки у виді банкнот, монет, казначейських квитків, що знаходяться в обороті і є законним платіжним засобом на території відповідної держави, а також вилучені з обороту чи такі, котрі вилучаються з нього, але підлягають обміну на грошові знаки, що знаходяться в обороті.

Валютна операція - це специфічні відносини між партнерами, відображені в обліку у виді тієї чи іншої господарської операції, у якій інвалюта використовується як предмет договору.

Балансова вартість іноземної валюти визначається у такий спосіб:

- якщо інвалюта отримана як виторг, то її балансова вартість визначається за курсом НБУ, що діяв на дату одержання доходу;

- якщо інвалюта самостійно придбана підприємством за гривні, то її балансова вартість дорівнює сумі гривень, сплачених у зв'язку з такою купівлею (без обліку комісійних чи вартості інших послуг осіб, що здійснюють конверсійні операції);

- якщо інвалюта самостійно придбана підприємством за іншу інвалюту, то її балансова вартість дорівнює балансовій вартості проданої інвалюти;

- якщо інвалюта надійшла на валютний рахунок у попередньому податковому періоді, то для поточного податкового періоду її балансова вартість визначається за курсом НБУ, що діяв на останній робочий день попереднього звітного періоду.

Валютним курсом для цілей бухгалтерського обліку відповідно до П(С)БО 21, вважається встановлений НБУ курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни.

Офіційний курс своєї грошової одиниці встановлюється НБУ на підставі результатів торгів валютними цінностями на міжбанківській валютній біржі.

Курсова різниця — це різниця між оцінкою в українській валюті активів й пасивів, вартість яких виражена в іноземній валюті, обчисленої, виходячи з курсу НБУ, на дату проведення розрахунків чи на дату складання бухгалтерської звітності за звітний період й оцінкою в українській валюті цих активів і пасивів.

Дебіторська заборгованість виникає під час:

- перерахування попередньої оплати за товари, роботи, послуги;

- відвантаження товарів за договором, який не передбачає здійснення попередніх розрахунків в інвалюті.

Кредиторська заборгованість виникає в наступних випадках:

1. Під час одержання товарів, робіт і послуг за договором, який передбачає подальшу оплату в інвалюті.

2. Під час одержання попередньої оплати за товари, роботи і послуги.

До монетарних відносяться кошти й їхні еквіваленти, дебіторська та кредиторська заборгованості, що будуть погашені грошима (їхніми еквівалентами).

Якщо ж дебіторська та кредиторська заборгованість виникла в результаті перерахування чи одержання авансу, тобто надходження коштів відбулося до факту оприбуткування чи реалізації товарів (робіт, послуг), то така заборго­ваність відноситься до немонетарних статей.

Відповідно до п. 3.1. Правил № 127 операції по придбанню іноземної валюти здійснюються по вільному договірному курсу купівлі й продажу. Одночасно, враховується курс валютної біржі за попередній день торгів.

На величину суми, необхідної для придбання інвалюти, впливають два фактори - обмінний курс гривні до відповідної іноземної валюти, комісійна винагорода банку та збір у Пенсійний фонд.

Збір у Пенсійний фонд сплачується юридичними особами в розмірі 1,5 % від суми в гривнях, витраченої на купівлю валюти, без обліку комісійної винагороди по цих операціях.

Інвалюта може здобуватися з ініціативи підприємства на різні цілі, а також для забезпечення виконання зобов’язань перед нерезидентами України.

Операції з продажу іноземної валюти бувають наступні:

- обов’язковий продаж іноземної валюти, раніше придбаної на МВРУ і невикористаної протягом 5 днів відповідно до цільового призначення;

- вільний продаж інвалюти.

Зовнішньоекономічна діяльність, особливо зовнішньоекономічна торгівля, потребують значних джерел фінансування і внутрішніх, і зовнішніх. Експортер намагається одержати повний розрахунок відразу після відвантаження товару, а імпортер намагається купити товар у кредит з оплатою після його надходження. Тому кредит стає органічною складовою міжнародних економічних зв'язків.

Кредит обслуговує більшість видів зовнішньоекономічної діяльності: зовнішня торгівля, обмін послугами, закордонну інвестиційну діяльність, виробничі та науково-технічні зв'язки тощо. У процесі зовнішньоекономічної діяльності підприємства й організації виступають, як правило, і боржником, і кредитором, одержуючи та надаючи кредити.

Банківські кредити в іноземній валюті поділяються на довгострокові та короткострокові.

Довгострокові кредити банку – кредит з терміном погашення більше одного року.

Короткострокові кредити банку – кредит з терміном погашення більше до одного року.

Відповіді на завдання 4.1.

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	Нараховано комісійну винагороду банку за придбання іноземної валюти
2	Оприбутковано на валютний рахунок виручку від реалізації товарів нерезиденту
3	Оприбутковано в касу іноземну валюту для оплати витрат на відрядження
4	Відображено втрати від купівлі валюти
5	Перераховано кошти підприємством для придбання іноземної валюти
6	Відображено собівартість реалізованої іноземної валюти
7	Перерахована комісійна винагорода банку під час купівлі іноземної валюти
8	Віднесено до складу фінансових результатів збори, сплачені до Пенсійного фонду
9	Відображено від'ємну курсову різницю під час зарахування валютних коштів
10	Відображено позитивну курсову різницю по дебіторській заборгованості
11	Нарахована пеня за несвоєчасний обов'язковий продаж іноземної валюти
12	Відображена позитивна курсова різниця під час змушеного продажу іноземної валюти банком
13	Одержано на поточний валютний рахунок довгостроковий банківський кредит
14	Перераховано з поточного валютного рахунка відсотки за кредит

Відповіді на завдання 4.2

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	Нараховано комісійну винагороду біржі за придбання іноземної валюти
2	Оприбутковано на валютний рахунок виручку від реалізації послуг нерезиденту
3	Видано з каси кошти підзвітній особі в рахунок витрат по відрядженню
4	Перераховано іноземну валюту з транзитного валютного рахунку на поточний валютний рахунок підприємства
5	Зарахована придбана іноземна валюта
6	Перераховано суму збору до пенсійного фонду під час купівлі іноземної валюти
7	Віднесена до складу фінансових результатів комісійна винагорода
8	Відображено позитивну курсову різницю по фінансових інвестиціях на дату їх зарахування
9	Відображено від’ємну курсову різницю по дебіторській заборгованості
10	Відображено позитивну курсову різницю під час здійснення господарських операцій на валютному рахунку
11	Отримано на поточний валютний рахунок короткостроковий банківський кредит
12	Погашено частину короткострокового кредиту банку згідно з договором
13	Позитивна курсова різниця віднесена до складу фінансових результатів
14	Нарахована комісійна винагорода банку віднесена на витрати підприємства

Відповіді на завдання 5.1

Реєстр господарських операцій підприємства «Мир»

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1
2
3
4
5
6
7

Відповіді на завдання 5.2

Реєстр господарських операцій підприємства «Топаз»

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
1
2
3
4
5
6
7
8
9

Відповіді на завдання 5.3

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________

Реєстр господарських операцій підприємства «Круіз»

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
1
2
3
4
5
6
7

Відповіді на завдання 5.4.

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________

Реєстр господарських операцій підприємства «Компас»

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
1
2
3
4
5
6

Викладач ____________________________________________________________

Відповіді на завдання 5.5.

Реєстр господарських операцій підприємства «Компас»

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1
2
3
4
5
6
7
8

Відповіді на завдання 5.6.

Реєстр господарських операцій підприємства «Флейра»

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
1
2
3
4
5
6
7

Відповіді на завдання 5.7.

Реєстр господарських операцій підприємства «Флора»

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
1
2
3
4
5
6
7

Питання для перевірки знань студентів.

1. Розкрити поняття монетарної та немонетарної статей.

2. Що таке іноземна та національна валюта?

3. Види та класифікація валют.

4. Що розуміється під валютною операцією?

1. Яким чином визначається балансова вартість іноземної валюти?

2. Поняття, порядок визначення та відображення в обліку курсових різниць.

5. Види котировок валют.

6. Що розуміється під котировкою валют?

7. Що є об'єктом обліку курсових різниць?

10. Які активи не підлягають перерахунку при визначенні курсових різниць?

10. Як умовно розділяються курсові різниці?

10. Як відображаються курсові різниці у формах бухгалтерської звітності?

11. Як і на яку дату здійснюється перерахунок курсових різниць?

14. Як здійснюється перерахунок курсової різниці по дебіторській та кредиторській заборгованостях?

15. Які документи необхідно оформляти під час купівлі іноземної валюти?

16. Яких вимог необхідно дотримуватися відносно купленої іноземної валюти?

17. Які застосовуються методи купівлі іноземної валюти?

18. Які документи подаються в банк для отримання кредиту?.

19. Які існують операції з продажу іноземної валюти?

20. Що таке кредит, чим відрізняється довгостроковий кредит від короткострокового?

Викладач ____________________________________________________________