Задание 2

Используя данные задания 1 необходимо провести «план-факт»-анализ производственных затрат по изделию «Стол» по результатам I квартала. Показатели фактического исполнения бюджета за I квартал представлены в Таблице 20.

Требуется подготовить аналитическую записку для руководства предприятия, в которой необходимо ответить на следующие вопросы и обосновать комментарии к ним:

1. Должны ли бюджетные данные базироваться на том, что предлагалось сделать, или на том, что фактически делается?

2. Правильно ли, что чем меньше предприятие выпускает изделий (столов и шкафов), тем более благоприятными будут для него отклонения?

3. Стоит ли проводить исследование всех выявленных отклонений? По каким показателям рассматриваемого предприятия следует проводить исследование отклонений?

Таблица 20
Показатель		Факт	Бюджет		Отклонения
1. Объем производства, ед.
2. Прямые материалы, руб.:	7800			4000		+3800
- ДСП (20 руб. за 1 м)	240*20=4800			200*10=2000		+2800
- Сосна (25 руб. за 1 м)	120*25=3000			100*20=2000		+1000
3. Прямая зарплата, руб. (10 руб. за 1 ч/час; 5 ч/час)	120*5*10=6000			100*5*20=10000		-4000
4. Накладные расходы, руб.: - Переменные (=бюджет)	15500			15500		в среднем за год
- Постоянные (=бюджет)	1450			1450
5. Итого затраты, руб.	30750			30950		-200
6. Себестоимость единицы готовой продукции, руб.:	256,25			309,50		-53,25

Факторный анализ отклонений затрат на выпуск столов в I квартале

Общее отклонение	29250-29450= -200 (руб.)
Отклонение по цене	(120*(10*2+20*1+20*5)+16950)-30950=33750-30950=+2800
Отклонение в объеме	30750-33750= -3000

Аналитическая записка

Бюджетные данные предполагают, что на их основании будут производиться расчеты и будут составляться планы и бюджеты по центрам затрат. Следовательно, для ясности расчетов и для дальнейшего анализа отклонений бюджета (плана) от фактически произведенных затрат, лучше чтобы бюджетные данные базировались на предполагаемых (плановых) данных. Для эффективного оперативного управления затратами необходимо определить какие отклонения какими факторами вызваны, установить ответственность за произошедшее негативное отклонение, принять решения, позволяющие избежать нежелательных отклонений в будущем. Для этого на практике используют систему анализа отклонений.

Анализ показателей исполнения бюджета мебельной фабрики за I квартал 2009г., изложенных в таблице 20, наглядно демонстрирует наличие роста затрат. Он произошел за счет увеличение фактического объема производства, а также увеличения прямых материальных затрат на производство, в связи с увеличением цены на материалы: ДСП на 2800 руб., Сосны на 1000 руб. В тоже время, удалось значительно снизить затраты благодаря экономии заработной платы на 4000 руб.

В итоге сложилась следующая ситуация: затраты на выпуск столов в I квартале сократились на 200 р. благодаря снижению затрат на оплату труда, что говорит о положительной динамике снижения затрат. Из этого следует, что при неизменном уровне нормативов по выпуску готовой продукции (норма расхода основных материалов и норма затрат рабочего времени на единицу продукции) и цен на материалы, с увеличением объемов производства себестоимость единицы готовой продукции уменьшается.

Что касается динамики снижения затрат при анализе двух выпускаемых продуктов, используя данные задания 1, то она также имеет место, достаточно сравнить показатели себестоимости за третий и четвертый кварталы. Пока постоянные расходы для выпуска столов и шкафов останутся на неизменном уровне, выгоднее будет увеличивать объем выпуска, так как затраты на единицу продукции (стола и шкафа) в таком случае будут снижаться. Из этого можно сделать вывод, что чем больше предприятие выпускает изделий (столов и шкафов), тем более благоприятными будут для него отклонения, в ином случае затраты на единицу изделия могут наоборот вырасти из-за постоянных расходов, которые остаются и при нулевом выпуске.

Для выяснения причин производственных перерасходов по затратам и составления плана мероприятий по их снижению, необходимо проводить исследование по выявленным отклонениям. Возможно провести исследование и экономических факторов, и влияния окружающей среды (политико-экономических, экологических, социальной среды и т.д.).

Предложим провести анализ причин изменения затрат на выпуск единицы стола.