Тема 3: Налог на имущество организаций.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. Остальные актива, запасы и затраты, начиная с 01.01.2004 года налогом на имущество не облагаются.

Нужно учитывать, что не все объекты основных средств облагаются налогом. Согласно п. 4 ст. 374 объектами налогообложения не признаются земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Налоговая база. В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база для российских организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения (табл. 10).

Порядок определения среднегодовой стоимости имущества

Механизм определения среднегодовой стоимости имущества в соответствии со ст. 376 НК РФ предусматривает следующий порядок расчета:

за первый квартал – следует сложить стоимость налогооблагаемого имущества на первое число каждого месяца с января по апрель и полученную сумму разделить на четыре;

за первое полугодие – сложить стоимость имущества на первое число каждого месяца с января по июль и полученную сумму разделить на семь;

за девять месяцев – сложить стоимость имущества на первое число каждого месяца с января по октябрь и полученную сумму разделить на десять;

за год – сложить стоимость имущества с января отчетного года по 31 декабря отчетного года и полученную сумму разделить на тринадцать, при этом в декабре в расчет принимаются данные как на 01.12, так и на 31.12 отчетного года.

Порядок определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет

По итогам каждого отчетного периода в соответствующие бюджеты перечисляются авансовые платежи, по итогам налогового периода определяется окончательная сумма налога.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. При этом при перечислении авансового платежа за первое полугодие либо за девять месяцев не принимается во внимание сумма платежа, перечисленная за предыдущий отчетный период (первый квартал, первое полугодие). Доплата вносится только по итогам года.

Задача 1.

По состоянию на 01.01.2011 г. стоимость основных средств, отраженных по дебету счета 01, составляет 2 560 000 руб. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация 15 000 руб. По объектам основных средств, стоимостью 900 000 руб. амортизация не начисляется; срок их полезного использования составляет 20 лет. Кроме того, организацией в доверительное управление передан объект основных средств остаточной стоимостью 960 000 руб., по которому ежемесячно начисляется амортизация в сумме 10 000 руб.

Рассчитать среднегодовую стоимость имущества за I квартал, I полугодие, за 9 месяцев, за налоговый период. Расчет произвести в таблице 6.

Определить сумму авансовых платежей по налогу на имущество организаций за I кв., I полугодие, 9 месяцев, и сумму к доплате за год (табл.7)

Таблица 6