Бухгалтерские проводки:

Содержание операции	Д	К	Сумма, руб.
1. Первоначальная стоимость 2.Списана амортизация, начисленная за период эксплуатации 3. Отражена остаточная стоимость основных средств 4. Начислен НДС в бюджет 5. Отражено сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц(2000+1600)	01/2 02 91/2 91/2 99	01/1 01/2 01/2 68 91/9	8000 6000 2000 1600 3600

Отрицательный результат при безвозмездной передаче основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Пример на ликвидацию основных средств. Организация списывает с учета склад по причине его полного физического износа. Первоначальная стоимость объекта 12000 руб. Начислена амортизация за период эксплуатации 11 000 руб. Оприходованы материалы от ликвидации склада в сумме 6000 руб. Начислена заработная плата по ликвидации в размере 3000 руб. Начислен ЕСН (26%) и налог на обязательное страхование от несчастного случая и профессионального заболевания 0,3%.

Бухгалтерские проводки:

Содержание операции	Д	К	Сумма, руб.
1. Списана первоначальная стоимость 2. Списана ранее начисленная амортизация 3. Списана остаточная стоимость склада 4.Начислена заработная плата по ликвидации склада 5. Начислен единый социальный налог (3000х35,6:100) 6. Начислено в фонд обязательного страхования от несчастного случая и профессиональн6ого заболевания (3000х0,3:100) 7. Оприходованы материалы от ликвидации склада 8. Отражено сальдо прочих доходов и расходов	01/2 02 91/2 91/2 91/2 91/2 10 91/9	01/1 01/2 01/2 70 69 69 91/1 99	12000 11000 1000 3000 780 9 6000 1211

Д 91 К

1000 3000 780 9	6000
Оборот 4789	Оборот 6000 Сальдо 1211

4.Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Амортизация — экономический механизм постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопления денежного фонда для замены изношенных объектов.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т. е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных срёдств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Изменение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Пример. ОАО «Надежда» приобретен и установлен сейф стоимостью 1500руб., НДС — 270 руб. Расходы по установке составили 200 руб., НДС— 36 руб.

Бухгалтерские проводки:

	Д	К	Сумма, руб.
1. Отражено поступление сейфа 2. На сумму НДС на поступившие основные средства 3. Погашена задолжность перед поставщиком 4. На сумму расходов по установке сейфа 5. Отражен НДС на расходы по установке сейфа 6. Оплачено за установку основных средств 7. Сейф введен в эксплуатацию 8. Отнесена стоимость сейфа на затраты	08 19 60 08 19 60 01 26,44	60 60 51 60 60 51 08 01	1500 270 1770 200 36 236 1700 1700

Амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По группе однородных объектов основных средств амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу, одним из выбранных способов.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта и основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 60000 руб., срок полезного использования пять лет, годовая норма амортизации — 20% (100%: 5лет), годовая сумма амортизационных отчислений — 12 000 руб. (60 000 х 20:100), месячная сумма амортизации — 1000 руб. (12 000: 12).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью не более 12 месяцев.

По объектам основных средств амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете периода, к которому она относится.

Начисленная амортизация по объектам основных средств отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств». При этом в бухгалтерии делается следующая запись:

Д 44, 20, 25, 26, 23 К 02.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией срок полезного использования по этому объекту пересматривается.

При способе уменьшаемого остатка амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример. Приобретен объект стоимостью 80000 руб., со сроком полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизации составит 10% (100%:10лет). Коэффициент ускорения — 2, годовая норма амортизации увеличивается на коэффициент ускорения и составит 20 % (10% х 2).

В первый год эксплуатации 3 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации с учетом коэффициента ускорения и составит: (80 000 х 20: 100) = 16000 руб.

Во второй год эксплуатации амортизации начисляется в размере 20% остаточной стоимости. Остаточная стоимость: 80000 — 16000= 64000 руб.

Сумма амортизации за второй год составит 12 800 руб. (64 000 х 20:100).

В третий год эксплуатации сумма амортизации начисляется в размере 20% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации: (64000-12800) х 20: 100, т. е.,10 240 руб., и т. д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезное использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и со­отношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет полезного использования объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 80 000руб.Срок полезного использования- 5 лет.

Сумма чисел лет полезного использования составит 15 лет (1+2+3+4+5).

В первый год эксплуатации объекта амортизация составит 5/15,или 33,3% годовая сумма амортизации 26 640 руб. (80 000 х 33,3: 100), во второй год —4/15, или 26,7%, что составит 21 360 руб. и т. д.

При способе списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ) амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соот­ношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезно­го использования данного объекта основных средств.

Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 3 т с предполагаемым пробегом до 500 тыс. км. Первоначальная стоимость 70000 руб. В отчетном периоде пробег составил 10 тыс. км, следователь­но, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения пер­воначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1400 руб. (70 000 х 10: 500).

В течение отчетного года амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организации с се­зонным характером производства, годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.