2.3. Професійна етика аудиторів. Права та обов’язки аудиторів.

У теорії та практиці аудиту важливе місце займає професійна етика аудитора. Вона включає ряд принципів службової поведінки та ставлення до виконання фахових обов'язків: незалежність суджень, обєктивність висновків, конфіденційність, чесність і сумлінність, почуття обовязку, відкритість, доброзичливе ставлення, компетентність і високий професіоналізм, організованість і добросовісність.

Принципи відповідають вимогам міжнародних нормативів аудиту. Від дотримання цих етичних принципів залежить авторитет фахівця, його професійна придатність виконувати найскладніші завдання.

Незалежність - головна риса професії аудитора. Думка аудитора з фінансових питань не має залежати від гонорару, який виплачується клієнтом.

Об'єктивність висновків має ґрунтуватися на вдумливому дослідженні діяльності клієнта, використанні достовірних даних, застосуванні оптимальних методів їх аналізу і складання аудиторського висновку за результатами перевірок.

У ставленні до клієнта аудитор повинен бути коректним, чемним і передбачливим, а свої зауваження доводити у формі побажань, порад, рекомендацій.

Надаючи консультаційну допомогу, аудитор зацікавлений максимально захистити інтереси клієнтів, а отже, не зосереджує своєї уваги тільки на негативних фактах.

Права аудиторів:

- перевіряти документи, регістри бухгалтерського фінансового обліку та іншу документацію;

- отримувати від підприємства пояснення і додаткові дані, необхідні для перевірки;

- отримувати від третіх осіб інформацію, необхідну для аудиту;

- проводити інвентаризацію матеріальних цінностей, коштів, цінних паперів;

- залучати до перевірки на договірних засадах фахівців;

- проводити аналіз, надавати консультації з питань обліку, права, консолідації і трансформації звітності;

- надавати послуги щодо оцінки майна, проведення експертизи комп'ютерних програм бухгалтерського фінансового обліку;

- самостійно визначати форми і способи аудиту;

- займатися аудиторською діяльністю індивідуально, створювати аудиторські фірми, об'єднуватися з іншими аудиторами в спілку тощо.

Обов'язки аудиторів:

- доброякісно перевіряти стан бухгалтерського фінансового обліку та звітності замовника, їх достовірність;

- належним чином надавати аудиторські послуги;

- повідомляти власникам, уповноваженим ними особам, замовникам про виявлені під час аудиту недоліки в обліку і звітності;

- зберігати в таємниці отриману під час аудиту інформацію;

не розголошувати відомості, що становлять предмет комерційної таємниці, не використовувати їх у своїх інтересах або в інтересах третіх осіб;

- відповідати перед замовником за порушення умов договору відповідно до чинного законодавства та ін.

Рішенням суду або арбітражу аудитор може бути позбавлений сертифіката у випадках:

- проведення ним робіт, непередбачених сертифікатом;

- використання інформації про замовника для своєї підприємницької діяльності;

- розголошення інформації про фінансовий стан замовника.

Аудит має проводитися так, щоб забезпечити гарантію розкриття суттєвих неточностей у бухгалтерському фінансовому обліку та фінансовій звітності.

Основне завдання аудиторських служб - перевірка дотримання законодавства, що регулює фінансово-господарську діяльність підприємств, ведення бухгалтерського фінансового обліку, складання фінансової звітності та забезпечення державних органів і . власників інформацією про фінансовий стан суб'єкта підприємницької діяльності.

Аудиторські служби на договірних засадах надають також консультації, розробляють рекомендації щодо ведення і організації обліку, збільшення прибутків, оздоровлення фінансового стану. Залучені до аудиту висококваліфіковані зовнішні консультанти найбільш об'єктивно і фахово вирішують досліджувані питання.

Аудиторська перевірка не може проводитися:

а) аудиторами, які є засновниками, власниками, акціонерами, керівниками та іншими посадовими особами перевіряється економічного суб'єкта, що несуть відповідальність за дотримання бухгалтерської (фінансової) звітності або складаються із зазначеними особами в близькій спорідненості чи властивості (батьки , подружжя, брати, сестри, сини, дочки, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);

б) аудиторськими фірмами:

- стосовно економічних суб'єктів, які є їхніми засновниками, власниками, акціонерами, кредиторами, страховиками, а також економічних суб'єктів, щодо яких ці аудиторські фірми є засновниками, власниками, акціонерами;

- стосовно економічних суб'єктів, які є їх дочірніми підприємствами, філіями (відділеннями) і представництвами або мають у своєму капіталі частку цих аудиторських фірм;

г) аудиторами та аудиторськими фірмами, що надавали даному економічному суб'єкту послуги з відновлення та ведення бухгалтерського обліку, а також складання фінансової звітності.

д) якщо існує фінансова та майнова залежність аудитора від клієнта (спільна участь в інвестиціях в інші організації кредитування, крім банківського, тощо);

е) якщо існує непряме фінансову участь (фінансова залежність) організації клієнта через родичів, службовців фірми, основні і дочірні організації і т.п.;

ж) якщо існують родинні й особисті дружні стосунки з директорами і вищим керуючим персоналом організації клієнта;

з) при наявності надмірної гостинності клієнта, а також одержання від нього товарів і послуг за цінами, суттєво зниженим у порівнянні з реальними ринковими цінами;

і) якщо мала наявність попередня робота аудитора в організації клієнта або в його керуючої організації на будь-яких посадах;

к) якщо існує розгляд питання про призначення аудитора на керівну та іншу посаду в організації клієнта.

Незалежність вважається порушеною, якщо перераховані обставини виникли, продовжували існувати або були припинені в період виконання професійних аудиторських послуг.

Взаємовідносини аудитора та економічного суб'єкта засновані на добровільності та цінну. Конфлікти між ними вирішуються в суді або арбітражному суді. Економічний суб'єкт і аудитор має право вибирати один одного самостійно, аудиторська послуга оплачується відповідно до договору.

На керівників та інших посадових осіб, що перевіряється економічного суб'єкта покладаються такі обов'язки:

а) створення аудитору (аудиторській фірмі) умов для своєчасного і повного проведення аудиторської перевірки, подання аудитору роз'яснень і пояснень в усній та письмовій формі;

б) оперативне усунення виявлених аудиторської перевіреної порушень порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності.

Забороняється вживати будь-які дії з метою обмежити коло питань, що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки.

У ході аудиторської перевірки і складання висновку аудитори незалежні від економічного суб'єкта, а також від будь-якої третьої сторони, в тому числі від державних органів, доручили їм проведення перевірки, а також від власників і керівників аудиторської фірми, в якій вони працюють.