3. Самовольная замена одного варианта задания другим не разрешается. Такая работа рецензированию не подлежит.

4. Перед решением задачи должно быть полностью приведено ее условие. Отделите решение задачи от ее условия некоторым интервалом.

5. Решение задач следует сопровождать необходимыми формулами, развернутыми расчетами и краткими пояснениями.

6. В процессе решения задач нужно проверять производимые расчеты, пользуясь взаимосвязью между исчисляемыми показателями и обращая внимание на экономическое содержание последних. Задачи, к которым даны ответы без развернутых расчетов, пояснений и кратких выводов, будут считаться нерешенными.

7. В конце решения каждой задачи необходимо четко сформулировать выводы, раскрывающие экономическое содержание и значение исчисленных показателей.

8. В связи с изменением цен и тарифов цифровые данные в задачах носят условный характер. При необходимости в условия задач могут вноситься обоснованные изменения и дополнения.

9. В тестовых заданиях возможен только один вариант ответа за исключением вопросов, помеченных звездочкой (*).

10. Выполненное задание должно быть оформлено аккуратно без помарок и зачеркиваний на листах формата А4. Текст РГЗ следует выполнять, соблюдая следующие размеры полей: левое – 30 мм, правое – 10 мм, верхнее – 20 мм, нижнее – 20 мм. При компьютерном наборе использовать шрифт типа «Times New Roman», размер 14, интервал – 1,5. Таблицы, рисунки, список использованных источников следует оформлять в соответствии с действующим стандартом. Запрещается произвольно сокращать слова (допускаются лишь общепринятые сокращения). Страницы должны быть пронумерованы. После титульного листа следует вставить чистый лист для рецензии работы. Студент должен исправить все отмеченные рецензентом ошибки и недочеты, а также выполнить все рекомендации в той же работе, что была сдана на проверку.

11. Рекомендации по решению задач.

При решении задач по составлению отчета о финансовом положении и отчета о совокупных доходах, необходимо опираться на положения МСБУ 1 (IAS 1) «Представление финансовой отчетности», где перечислено минимальное количество статей отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе.

Форма отчета о финансовом положении не является заданной, но в любом случае следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от дат составления отчетности. В Приложении 1 и Приложении 2 представлены примерные отчеты о финансовом положении, составленные по горизонтальной и вертикальной форме соответственно.

МСБУ 1 рекомендует два подхода к классификации затрат в отчете о совокупном доходе либо отчете о прибылях и убытках: метод характера затрат (классификация по элементам затрат) и метод функции затрат (метод себестоимости). В Приложении 3 приведена таблица сопоставления двух форматов отчета о прибылях и убытках.

При решении задач на составление отчета о движении денежных средств, следует руководствоваться МСБУ 7 (IAS 7) «Отчет о движении денежных средств», где предусмотрено два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Разница в использовании этих методов относится только к разделу «Операционная деятельность». Прямой метод состоит в том, что последовательно раскрываются основные виды поступлений и выплат денежных средств, связанных с операционной деятельностью предприятия. Косвенный метод состоит в корректировки показателя «прибыли/убытки», включает поступления денежных средств в результате расчетов из отчетного баланса и отчета о прибылях и убытках. В Приложении 4 и 5 приведены примеры отчетов о движении денежных средств, составленные косвенным и прямым методами соответственно.

Решение задач по теме «Запасы» предусматривает использование МСБУ 2 (IAS 2) «Запасы», в котором описаны два метода учета запасов: периодический и непрерывный. Непрерывный учет запасов основан на том, что любое движение запасов отражается на счете «Запасы»: приобретение, затраты, связанные с приобретением, возврат, скидки, продажа (использование) запасов изменяют сальдо данного счета. Сальдо счета запасов на конец отчетного периода равно величине конечных запасов. Данная система предусматривает ведение детальной информации по каждому виду запасов и поэтому применяется в управленческом учете. Периодический учет запасов предполагает списание их стоимости в расход со счета «Запасы» периодически по результатам инвентаризации наличных запасов. Себестоимость израсходованных запасов определяется по формуле (1):

С

(1)

= Н + П + В – К,

где С – себестоимость запасов, списанных за период;

Н, К – стоимость начального и конечного остатка запасов;

П – стоимость запасов, поступивших за период;

В – себестоимость готовой продукции, выпущенной за период.

Периодический учет запасов применяют в финансовом учете.

МСБУ 2 «Запасы» разрешает для оценки запасов использовать следующие методы:

• метод специфической идентификации (состоит в том, что точно известно, какие запасы остались на складе, а какие были реализованы, поэтому стоимость оставшихся запасов и себестоимость реализованной продукции (товаров) определяются однозначно);

• метод средневзвешенной стоимости (основан на предположении, что каждая единица запасов данного периода имеет одинаковую стоимость – средневзвешенную стоимость, рассчитываемую за период);

• метод ФИФО (состоит в предположении, что запасы продаются (используются) в том же порядке, что и закупаются: первым пришел – первым ушел, таким образом, конечные запасы состоят из последних по времени закупок, и для расчета их стоимости берется стоимость последних по времени закупок).

В отчетности запасы предприятия на конец периода должны отражаться по правилу низшей из двух оценок: себестоимости или чистой стоимости продажи.

Особенности учета долгосрочных договоров на оказание услуг и методы признания выручки у подрядной организации, формы договоров на строительство, особенности формирования финансовой отчетности в случаях, когда договор на оказание услуг прибыльный, убыточный или находится в начальной стадии работ регулируется МСБУ 11 (IAS 11) «Договоры подряда». Данный стандарт предусматривает использование договора на строительство с фиксированной ценой (подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат) или договора на строительство «затраты плюс» (подрядчику возмещаются допустимые или по-иному определяемы затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение).

МСБУ 11 предусматривает безальтернативный подход «по мере готовности», базирующийся на том, что строительный подряд представляет собой непрерывный процесс производства и реализации, растянутый во времени. Выручка и затраты накопительным итогом формируются в каждом отчетном периоде. Прибыль по договору должна быть распределена по возможности равномерно по всем отчетным периодам, тогда как убытки признаются немедленно.

Меры (стадия) выполнения договора на отчетную дату (процент выполнения общего объема работ по договору либо процент завершенности объекта данного договора) могут быть установлены различными методами: определением процента выполненных работ; наблюдением за выполненной работой; подсчетом фактической доли выполненных работ по проекту, положенному в основу данного договора подряда.

Порядок учета основных средств и начисления амортизации рассматривается в МСБУ 16 «Основные средства». Первоначальная стоимость основных средств определяется в момент их приобретения или сооружения. Под фактической стоимостью подразумевается покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, и

другие прямые затраты по приведению актива в состояние готовности к эксплуатации.

Амортизация может проводиться одним из следующих методов:

- линейным методом (стоимость основного средства списывается равными частями в течение всего срока его полезного использования);

- нелинейным методом снижающегося остатка амортизируемой стоимости (норма амортизационных отчислений увеличивается в два или более раз и применятся для расчета годовой суммы амортизационных отчислений, в каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений);

• методом производительности (списывается только та часть стоимости основного средства, которая соответствует его выработке в конкретном году).

Учет и отражение в финансовой отчетности операций по аренде имущества регулируется МСБУ 17 «Аренда». Классификация аренды основывается на том, в какой степени риски и выгоды, сопутствующие владению арендуемым активом, ложатся на арендатора и арендодателя. МСБУ 17 выделяет две принципиально важные для отражения в отчетности аренды даты: дату начала договора аренды (дату классификации аренды и определения суммы, признаваемой по договору финансовой аренды) и дату начала аренды (дату первоначального признания аренды). Стандарт предусматривает, что сумма арендной платы должна разделяться на финансовую плату и уменьшение неоплаченного обязательства. Финансовая плата должна распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на оставшееся сальдо обязательства для каждого периода. Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное погашение основного долга, исходя из полной текущей оценки арендованных основанных средств и процента с неоплаченной части их стоимости.

Если платеж осуществляется в начале каждого периода платежей, то приведенная стоимость аннуитетных платеже рассчитывается по формуле (2):

1

х

(1 + i)

(2)

– 1/(1+i)ⁿ

i

Если платежи осуществляются в конце каждого года, то приведенная стоимость аннуитетных платежей рассчитывается по формуле (3):

1

(3)

– 1/(1+i)ⁿ

i

Обязательства по полученным взаймы средствам являются финансовыми обязательствами, погашение которых производится деньгами или иными финансовыми активами. По заемным обязательствам возникают дополнительные затраты, связанные с процентами по займам, учет которых рассматривается в МСБУ 23 «Затраты по займам»

Основное правило признания затрат по займам: эти затраты должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены, независимо от того, в какой форме и когда производятся платежи по займам и ссудам.

Альтернативный порядок учета состоит в том, что затраты по займам признаются в качестве расхода отчетного периода, к которому они относятся за минусом той их части, которая капитализируется и включается в стоимость соответствующих квалифицируемых активов.

Одной из проблем современного финансового учета является задача оценки и признания в финансовой отчетности компаний снижения реальной стоимости их активов. Для решения данной проблемы был разработан МСБУ 36 «Учет обесценения активов». Основная терминология данного стандарта:

• убыток от обесценения – превышение балансовой стоимости актива над его возмещаемой величиной, признается в том отчетном периоде, в котором выявлено данное превышение. Убыток от обесценения отражается как расход в отчете о прибылях и убытках; если первоначальная стоимость обесцененного актива ранее переоценивалась и его балансовая стоимость на данный момент выше первоначальной, сумма убытка от обесценения относится на уменьшение добавочного капитала в пределах ранее признанной суммы его дооценки;

• возмещаемая величина – равна большему значению одного из двух показателей: чистой продажной цены и ценности использования;

• чистая продажная цена – сумма денежных средств, которая может быть получена от продажи актива на регулярно действующем рынке или независимым, добросовестным и хорошо осведомленным покупателям, за вычетом любых прямых затрат на выбытие и продажу;

• ценность использования актива – дисконтированная сумма будущих потоков денежных средств, поступление которых, по оценкам, ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока его службы;

• генерирующая единица определяется и применяется в тех случаях, когда нельзя (невозможно) определить и оценить возмещаемую величину применительно к индивидуальному активу, как учетной единице.

МСФО 8 (IFRS 8) «Операционные сегменты» регламентирует раскрытие информации об операционных сегментах в годовой и промежуточной финансовой отчетности.

Алгоритм выделения отчетных сегментов:

1. проанализировать управленческую отчетность компании. Выделить те виды деятельности, по которым для лица, принимающего решение о выделении ресурсов или распределении активов по видам деятельности, готовится информация о доходах и расходах, рассчитываются аналитические показатели. На основании такого анализа окончательно выделяют операционные сегменты;

2. проанализировать возможность объединения операционных сегментов со сходными экономическими показателями;

3. изучить количественные пороговые значения, необходимые для признания сегмента отчетным. Компания должна представлять информацию по операционному сегменту, если его показатели превосходят какое-либо из следующих пороговых значений:

• выручка от внешних покупателей и от внутренних операций с другими сегментами компании составляет не менее 10 % совокупной выручки всех сегментов;

• финансовый результат сегмента в абсолютном выражении составляет не менее 10 % от большей в абсолютном значении величины;

• на активы операционного сегмента приходится не менее 10 % общей величины активов всех операционных сегментов.

МСБУ 23 «Затраты по займам» предусматривает два различных способа учета затрат по кредитам и займам. Первый (стандартный) способ предполагает отнесение затрат по займам в качестве расходов того периода, в котором они произведены. Второй (альтернативный) способ помимо стандартного учета предлагает применение капитализации затрат по кредитам и займам в стоимости активов, называемых квалифицируемыми, если заемные средства были привлечены специально для приобретения этих активов.

При альтернативном способе учета затрат в первоначальную стоимость квалифицируемых активов включаются проценты по кредитам и займам. При этом под квалифицируемым активом понимается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

Составление сводной (консолидированной) отчетности регулируется МСБУ 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность». При решении задачи необходимо определить долю меньшинства основным способом, то есть на основе балансовой стоимости чистых активов, поэтому стоимость активов и обязательств дочерней компании в сводном балансе корректируется только на ту часть переоценки, которая приходится на долю материнской компании (группы) в чистых активах дочерней компании. Кроме основного способа стандарт предусматривает и альтернативный способ определения доли меньшинства.

Для упорядочения представляемой компаниями информации о размерах прибыли на одну обыкновенную акцию, которая используется для сопоставления результатов деятельности компании в разных отчетных периодах или различных компаний в одном и том же отчетном периоде, МСБУ 33 «Прибыль на акцию» устанавливает общие для всех правила расчетов данного показателя.

Базовый показатель прибыли на акцию рассчитывается делением чистой прибыли (убытка) за отчетный период на средневзвешенное число обыкновенных акций в этом периоде.

Базовый показатель количества акций за отчетный период должен равняться средневзвешенному числу обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение данного отчетного периода. При расчете данного показателя применяют два основных правила:

1. средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении (СКА) равняется количеству акций на начало периода, увеличенному на количество акций, выпущенных в течение периода в обращение, за вычетом количества акций, выкупленных (приобретенных) в течение периода обществом;

2. все акции, включаемые в расчет СКА, предполагаются обращающимися (размещающимися) на одинаковых ценовых условиях.