Налоговые правонарушения
Выше говорилось о том что налоговые правонарушения регулируются законами и подзаконными актами по каждому налоговому сбору. В соответствии с этими документами налогоплательщик должен правильно начислять налоги и своевременно их оплачивать. Если речь идёт о неправильном начислении налогов то говорят о налоговых правонарушениях. Виды налоговых правонарушений представлены в НК РФ. К ним относятся:
Налоговые правонарушения влекут за собой налоговую ответственность у юр лиц ещё и административную ответственность, а у физ лиц может наступить и уголовная. Информация об этих видах ответственность представлена в НК, административным и УК РФ.
За несвоевременную уплату налога, начисляется пени. Однако это не наказание, а один из способов мативации своевременной уплаты налогов. Обеспечение своевременного исполнения налогового обязательства.
Налоговый контроль
Контроль за исполнением налогового обязательства осуществляет налоговые органы. Чаще всего это инспекции государственной налоговой службы на местах. Контроль осуществляется в ходе проверок которые бывают комеральные и выездные.
НДС
Это косвенный налог который предъявляется налогоплательщиком покупателю. Он показывается в счёте фактуре который первым передаётся последнему. В соответствии с НК РФ НДС является федеральным налогом.
В соответствии с бюджетным кодексом НДС зачисляется полностью в федеральный бюджет.
Налогоплательщики - это организации и физические лица у кт возникает объект налогооблажения(речь идёт о продажах и о том что в соответствии и НК РФ относится к продажам), кроме тех кто освобождён от обязаности налогоплательщика в соответствии со статьёй НК РФ и тем кто применяет спец решения налогообложения.
Категории НДС, с которыми сталкивается налогоплательщик в ходе осуществления своей деятельности
Осуществляя свою деятельность налогоплательщик сталкивается с такими видами НДС как:
НДС исчисленный
НДС входящий
НДС подлежащий уплате
НДС восстановленый.
По окончании налогового периода которым является квартал, налогоплательщик должен определить сумму НДС подлежащего оплате за этот истекший квартал. Это величина расчётная при определении которой участвуют другие названные виды НДС
В налоговой деклорации (отчёте по НДС предъявляемом в налоговый орган) нашли отрадения все 4 вида НДС.
Характеристика видов НДС
НДС исчисленный. Начисленный НДС это тот налог который предъявляется налогоплательщиком своему покупателю при продаже ему ценностей, услуг. Этот НДС фиксируется в отдельном счёте-фактуре. Т.к. в соответствии со ст169 НК РФ счёт-фактура должен быть предъявлен покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки товара покупателю, а в этом счёте фиксируется НДС, то НДС мы должны начислять по продажам. Начисление производится отдельно по каждой продаже по правилам установленных НК РФ. Не всё что продаётся облагается данным налогом. Так в статье 149 НК РФ приведены товары, работы, услуги необлагаемые НДС.
Входящий ндс
Когда налогоплательщик приобретает ценности и услуги его поставщик, подрядчик, предъявляет не только стоимость этих приобретаемых ценностей, услуг, но и НДС по ним. Т.е. входной НДС это тот налог который приходит налогоплательщику от поставщиков(подрядчиков). Следует отметить что не всегда покупки ценностей услуг сопутствует наличию входного НДС. Так не будет входного НДС если:
Налогоплательщик приобретает то, что не облагается НДС (ст 149 НК РФ), если поставщик подрядчик использует спец налоговые режимы или освобожден от обязанностей налогоплательщика.
В указанных 3 случаях в счёте-фактуре кт налогоплательщик получает от поставщика будет стоять пометка без НДС.
В случае если налогоплательщик не начисляет НДС, то входной ндс он будет учитывать вместе со стоимостью приобретённых ценностей и услуг, списывая его в конечном итоге на затраты. НДС входной принимает участие в определении НДС к уплате так же как и ндс начисленный. Однако если, между НДС к уплате и НДС начисленным существует прямая связь то между НДС к уплате и НДС входным – обратная связь.
В соответствии с НК РФ НДС к уплате равен НДСначисл-НДС входной. Из формулы видно что применяется вычитание, в НК РФ эта операция так и называется вычет НДС входного. Необходимо отметить что о вычете говорят не только применительно к НДС входному, но и применительно к НДС связанному с получением аванса и предоплат и применительно к продаже таваров на экспорт когда применяется вставка НДС равная 0%. Исходя из сказанного вместо формулы НДС к уплате приведенной выше, используется формула НДС к вычету.
Для того чтобы входной НДС можно было предъявить к вычету необходимо чтобы выполнялись все условия требуемые НК РФ:
Приобретённые ценности, услуги должны быть учтены в БУ
На приобретаемое должен быть в наличии счёт-фактура с отдельно выделенным НДС или документ его заменяющий.
Счёт-фактура должен быть заполнен в соответствии с требовании ст 169 НК РФ
Ценности и услуги входной НДС, по которым предполагается к вычету должны быть списаны на производственные нужды.
Иногда у налогоплательщиков может появиться необходимость восстановления отношений с бюджетом через НДС восстановленный. Чаще всего это связано с нарушением последнего условия вычета.
Пример:
Налогоплательщик занимается оптовой торговлей комплектов пастельного белья. В 4 квартале НДС начисленный составил у него 94000руб а НДС входной по приобретённому пастельному белью 68000руб все условия вычета выполняются отсюда НДС к уплате за 4 квартал будет равен 26000руб. В 1 квартале следующего года по одному комплекту пастельного белья было подарено каждой работнице к 8 марта. В соответствии со счётом-фактуре входной НДС по 1 комплекту составил 270руб итого по 15 комплектам НДС входной=270*15=4050руб. Когда эти комплекты приобретались они предназначались для продажи что говорит о правомерности вычета входного НДС в 4 квартале. В 1 же квартале выяснилось, что 15 комплектов были списаны на непроизводственные нужды, значит здесь речь идёт о нарушении 4 условия вычета. Следовательно, что в 4 квартале НДС входной к вычету был завышен на НДС по 15 комплектам белья, т.е. на 4050, а это говорит о том что на эту же сумму был занижен НДС к уплате в 4 квартале. Такая ситуация требует восстановления отношений с бюджетом за 4 квартал. Сущность восстановления будет заключаться в увеличении НДС к уплате на эти же 4050, восстановление нужно осуществлять тогда, когда выяснилось нарушение условия вычета входного НДС, т.е. в 1 квартале. За 1 квартал сумма НДС к уплате будет больше т.к. она будет включать в себя НДС восстановленный. НДС к уплате=НДСнач-НДСвыч+НДСвосстан.
В случае если приобретаемые ценности, услуги нормируются то к вычету может быть предъявлен входной НДС только с нормируемой величиной.
Пример:
В соответствии с порядком ведения кассовых операций сумма по разовой сделке не может превышать 100 тыс.руб. Пусть в силу ситуации налогоплательщик приобрёл услугу у предпринимателя уплатив при этом наличными за один раз 177 тыс.руб. в том числе НДС 27тыс. это общая входного НДС по данной сделке но предъявить её к вычету в полном размере нельзя. К вычету можно предъявить НДС только из 100тыс.руб определим этот НДС расчётным путём НДСвход=100000*(18/118)=15254руб «зависает» НДС не предъявляемый к вычету в сумме 27000-15254=11746руб в конечном итоге этот НДС будет уменьшать прибыль организации.
По представленной налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган определяет в ходе камеральной проверки на самом ли деле речь идёт о возмещении НДС. В случае если необходимость возмещения подтверждена, то устанавливается нет ли у налогоплательщика задолженности по другим фед.налогам и по налоговым санкциям о фед.налогом. Если такая задолженность есть, то в счёт НДС к возмещению производится зачёт задолженности и санкций по этим другим фед.налогам. При этом, налогоплательщика не спрашивают устраивает ли его такой порядок возмещения.
Например, НДС к возмещению за квартал составил 50000 руб. задолженность по другим налогам 60000 руб. из 60000 50000 будет «уплачено» зачётом и налогоплательщику останется доплатить из 60000 только 10000. Однако может сложится другая ситуация: Пусть НДС к размещению 50000, а долг по др налогам 35000, та как 35<50, то все 35 задолженности по другим налогам будут погашены зачётом части НДС к возмещению. После этого бюджет всё равно останется должен налогоплательщику и размер долга составит 15000 В отношении возмещения 15000 176 ст НК РФ предусмотрен несколько иной порядок возмещения. При этом допускается выбор налогоплательщиком порядка возмещения: налогоплательщик может выбрать или перенос 15000 на след. Налоговый период и использовать их в качестве зачёта. Можно так же получить возврат средств на счёт через казначейство. Свой выбор налогоплательщик фиксирует в подаваемом в налоговый орган заявлении.
В соответствии с НК РФ продолжительность комеральной проверки состовляет до 3 месяцев. И пока эта проверка не будет произведена вопрос о возможности размещения НДС будет оставаться открытым. По сути на этот период времени средств налогоплательщика в размере НДС к размещению будут изъяты из оборота. Чтобы избежать такой ситуации налогоплательщики у которых по их мнению большие суммы НДС к размещению могут воспользоваться заявительным (ускоренным) порядком возмещения. В этом случае гос-во на веру принимает то, что налогоплательщик заявил в своей декларации необходимость возмещения НДС и его суммы. Правда на это имеют право, те налогоплательщики у которых за 3 года общая сумма НДС налога на прибыль акцыза и налога на добычу полезных ископаемых составляет не менее 10 милрд.руб.
При этом механизме задействован ещё один субъект – поручитель, в качестве которого выступает банк. Поручителем может выступить банк у которого выполняются все требования предъявляемые НК РФ в отношении размера уставного капитала, срока работы банка, и в отношении выполнения специальных банковских нормативов. До окончания камеральной проверки проводится возмещение НДС налогоплательщику и если необходимость возмещения не подтверждается камеральной проверкой, то возмещенный НДС должен быть возвращен в бюджет или самим налогоплательщиком, или его поручителем.