Платники пдв
(ЕКСПЕРТНИЙ КОМЕНТАР до статті 180 Податкового кодексу України П. 180.1)
В ст. 2 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.97 р. виокремлювалося декілька категорій платників податку:
1) добровільно зареєстровані;
2) ті, що підлягають обов'язковій реєстрації;
3) імпортери.
Усі інші категорії платників можна було визначати, аналізуючи інші статті.
Норми ПК закріпили вичерпний список платників податку в одній статті.
Для цілей Розділу V "Податок на додану вартість" ПКУ особа - це будь-яка із зазначених осіб:
а) суб'єкт господарювання - юридична особа, у тому числі підприємство з іноземними інвестиціями, незалежно від форми та часу внесення таких інвестицій;
б) інша юридична особа, що не є суб'єктом господарювання;
в) фізична особа (громадянин України, іноземець та особа без громадянства), яка здійснює діяльність, що належить згідно із законодавством до підприємницької (крім фізичних осіб, що знаходяться на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва відповідно до законодавства), та/або ввозить товари на митну територію України;
г) представництво нерезидента, що не має статусу юридичної особи (відповідно до пп. 14.1.139 ст. 14 ПК).
Зокрема, ст. 180 ПК виділяє наступні категорії платників податку на додану вартість:
1) добровільно зареєстровані особи (при умові, що відповідають критеріям ст. 182 ПК);
2) зареєстровані особи або які підлягають обов'язковій реєстрації (ст. 181);
3) імпортери (при ввезені товарів в обсягах, які підлягають оподаткування, а також у разі порушення митних режимів, що передбачають повне або часткове звільнення від оподаткування або використання податкової пільги не за призначенням);
4) уповноважений на ведення обліку результатів спільної діяльності учасник (порядок обліку та звітності встановлюється центральним податковим органом відповідно до пп. 153.14.6 ст. 153 ПК);
5) управитель майна по господарським операціям в межах договору управління майна;
6) постачальник конфіскованого майна, знахідок, скарбу, безхазяйного майна та майна, що переходить у власність держави (незалежно від обсягу операцій);
7) особа, уповноважена вносити податок внаслідок поставки послуг підприємствами залізничного транспорту з їх основної діяльності.
Для цілей Розділу V "Податок на додану вартість" ПКУ особа - це будь-яка із зазначених осіб: а) суб'єкт господарювання - юридична особа, у тому числі підприємство з іноземними інвестиціями, незалежно від форми та часу внесення таких інвестицій; б) інша юридична особа, що не є суб'єктом господарювання; в) фізична особа (громадянин України, іноземець та особа без громадянства), яка здійснює діяльність, що належить згідно із законодавством до підприємницької (крім фізичних осіб, що знаходяться на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва відповідно до законодавства), та/або ввозить товари на митну територію України; г) представництво нерезидента, що не має статусу юридичної особи (відповідно до пп. 14.1.139 ст. 14 ПК). (із змінами до ПК станом на 04.07.13)
3. Ставки податку на додану вартість
Ставки ПДВ встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах:
а) 17 відсотків;
б) 0 відсотків.
Всі операції, що підлягають оподаткуванню ПДВ, крім операцій що не є об'єктами оподаткування, звільнених від оподаткування та операції, до яких застосовується нульова ставка, оподатковуються за ставкою 17 відсотків. Але з першого січня 2011 року до 31 грудня 2013 року включно ставка податку становить 20 відсотків.
За нульовою ставкою оподатковуються операції з:
а) експорту товарів (послуг), якщо їх експорт підтверджений митною декларацією;
б) постачання товарів для заправки або забезпечення морських і повітряних суден; заправки космічних кораблів та військового транспорту миротворчих сил та інших випадках, передбачених законодавством.
Стаття 195 визначає перелік операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою. Це означає, що постачальник відповідних товарів (послуг) одержує право на відшкодування податку, сплаченого ним раніше в ціні товару (послуги) при його придбанні.
Операції, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою, умовно поділяються на три види: (1) операції з вивезення товарів за межі митної території України; (2) операції з постачання товарів, визначених в п. 195.1.2; (3) постачання послуг, визначених в п. 195.1.3.
2. Знижена ставка податку (0 відсотків) застосовується не щодо платників податку, а щодо операцій, що ними здійснюються. З огляду на зазначене, платник податку не може відмовитись від пільги, передбаченої Кодексом для операцій, що ним здійснюються.
3. Необхідно зазначити, що згідно з Перехідними положеннями ПК України на період до 1 січня 2015 року за нульовою ставкою оподатковується податком на додану вартість постачання товарів (крім підакцизних товарів) та послуг (крім послуг, що надаються під час проведення лотерей і розважальних ігор та послуг з постачання товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку (далі - комісіонера) здійснювати постачання товарів від імені та за дорученням іншої особи (далі - комітента) без передання права власності на такі товари), що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх власністю, де кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків середньооблікової кількості штатних працівників, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу витрат виробництва.
Нульова ставка не застосовується при експорті у період з 1 січня 2012 року до 31 грудня 2013 року включно операції з постачання необроблених шкур та чиненої шкіри без подальшої обробки (товарні позиції 4101 - 4103, 4301).
4. Не внесені платниками до державного бюджету суми податку на додану вартість через застосування нульової ставки розраховуються шляхом визначення суми податку на додану вартість за встановленою основною ставкою податку від обсягів операцій з експорту товарів та/або операцій з постачання товарів (послуг) на митній території України, оподатковуваних за нульовою ставкою, зменшених на обсяги операцій з придбання товарів (послуг), які використані в операціях з експорту товарів (супутніх послуг) та/або в операціях з постачання товарів (послуг) на митній території України, які оподатковуються за нульовою ставкою.
Розрахунок не внесених до державного бюджету сум податку на додану вартість через застосування нульової ставки здійснюється за алгоритмом:
СП = (V пост. нульов. - V прид.) х розмір ставки податку,
де:
СП - сума пільг;
V пост. нульов. - обсяги операцій з експорту товарів та/або операцій з постачання товарів (послуг) на митній території України, оподатковуваних за нульовою ставкою, - з розділу I "Податкові зобов'язання" податкової декларації з податку на додану вартість;
V прид. - обсяги операцій з придбання товарів, які використані в операціях з експорту товарів та/або в операціях з постачання товарів (послуг) на митній території України, які оподатковуються за нульовою ставкою.
5. У разі якщо операції з постачання товарів звільнено від оподаткування на митній території України відповідно до розділу V ПК України, до операцій з експорту таких товарів застосовується нульова ставка. Зазначене положення відрізняється від норми, що діяла до введення в дію Податкового кодексу та не дозволяла оподатковувати за нульовою ставкою операції з постачання товарів, звільнених від оподаткування на митній території України. Таким чином, законодавець надає додаткову пільгу, спрямовану на підтримку експортерів. Водночас необхідно зазначити, що особа, яка експортує пільговий товар, повинна для сплати ПДВ за нульовою ставкою бути зареєстрованою платником ПДВ.
Не є об'єктом оподаткування ПДВ операції з:
а) випуску (емісії), розміщення в будь-які форми управління та продажу (погашення), викупу за кошти цінних паперів;
б) передача майна у схов (відповідальне зберігання), а також у лізинг (оренду), крім передачі у фінансовий лізинг;
в) надання послуг із страхування особами, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності;
г) обіг валютних цінностей;
д) надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення та повернення коштів за договорами позики, депозиту, вкладу;
е) виплат у грошовій формі заробітної плати, пенсій, стипендій, субсидій, дотацій;
є) реорганізації (злиття, поділу та перетворення) юридичних осіб;
ж) постачання позашкільним навчальним закладам, учням послуг у сфері позашкільної освіти та інші згідно з законодавством.
Звільняються від оподаткування операції з:
а) постачання продуктів дитячого харчування:
б) постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг;
в) постачання технічних та інших засобів реабілітації;
г) постачання послуг із доставки пенсій, страхових виплат та грошової допомоги населенню;
д) постачання послуг з охорони здоров'я закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг реабілітаційними установами для інвалідів та дітей-інвалідів;
е) постачання послуг з перевезення пасажирів міським транспортом (крім таксі);
є) постачання релігійними організаціями культових послуг та предметів культового призначення;
ж) постачання послуг з поховання та ритуальних товарів державними та комунальними службами;
з) безоплатної приватизації житлового фонду;
и) постачання житла, крім їх першого постачання;
і) надання благодійної допомоги та інші відповідно до чинного законодавства.
ЗГІДНО З П.10 ПІДРОЗДІЛУ 2 «ОСОБЛИВОСТІ СПРАВЛЯННЯ ПДВ» РОЗДІЛУ ХХ «ПЕРЕХІДНИХ ПОЛОЖЕНЬ» ПК УКРАЇНИ:
Встановлено ставку ПДВ:
з 01.01.2011 – 31.12.2013 – 20%
з 31.12.2013 – 17%