2.3 Анализ затрат и финансовых результатов деятельности предприятия

Анализ себестоимости (издержек производства) обслуживает систему управления предприятием в постоянно изменяющихся рыночных условиях. Целесообразно проводить сбор и анализ такой информации ежемесячно. При анализе необходимо принимать во внимание все затраты на производство работ по различным видам (материалы, сырье, энергия и т.д.), включая административно-хозяйственные расходы. Необходимо сравнивать полученные данные об имеющемся уровне издержек с нормативными показателями. Это позволяет выявить сверхнормативные потери, а значит, определить «слабые» стороны предприятия, с тем, чтобы избежать подобных просчетов в будущем и внести необходимые коррективы в производственную программу. Целесообразно также проводить сравнение издержек собственного предприятия с издержками двух или трех конкурентов. Это позволит выявить конкурентоспособность предприятия, определить имеющиеся резервы для снижения издержек. Подобный сравнительный анализ издержек производства на данном предприятии и предприятиях-конкурентах служит основанием для разработки и проведения стратегических мероприятий по снижению издержек производства и оптимизации производственной программы. Результаты сравнительного анализа используют для достижения «идеального» состояния издержек.

Затраты, произведенные организацией за 2000 год

Таблица 2.2

Наименование показателя	2000	1999	Отклонение
Материальные затраты	353 609	215136	138473
Затраты на оплату труда	393 882	341 733	52149
Отчисления на социальные нужды	145 736	125674	20062
Амортизация основных средств	17899	29889	- 11990
Прочие затраты	119249	126743	- 7494
Итого по элементам затрат	1 030 375	839 175	191200

По данным таблицы можно сделать выводы о росте затрат предприятия ОАО «СТРОЙБЫТ» в 2000 году по сравнению с 1999 годом. Экономия средств получена лишь по статьям «Амортизация» и по прочим расходам.

Затраты, произведенные организацией за 2001 год

Таблица 2.3

Наименование показателя	За отчетный год	За предыду­щий Год	Отклонение
Материальные затраты	491 936	353 609	138327
Затраты на оплату труда	541175	393 882	147293
Отчисления на социальные нужды	208 352	145 736	62616
Амортизация основных средств	21 520	17899	3621
Прочие затраты	123237	119249	3988
Итого по элементам затрат	1 386 220	1 030 375	355845

В 2001 году также наблюдается значительный рост расходов предприятия по сравнению с 2000 годом, причем, по всем статьям затрат.

Прочие затраты в этой таблице - это: налог на землю, банковское обслуживание, налог на автомобильные дороги, электронно-вычислительный центр, аренда помещений, транспортный налог.

Определим индекс издержек производства. Он показывает во сколько раз увеличились (уменьшились) издержки производства продукции, или сколько про­центов составляет рост (уменьшение) издержек производства продукции в отчет­ном году по сравнению с базисным.

/zq=Σz¹q¹/Σzoqo.

где zq - издержки производства.

Базисный период - 1999 год, отчетный - 2000.

/z = 1 386 220 /1 030 375 = 1,35

Итак, индекс показывает, что рост издержек производства продукции составил 35% в отчетном году по сравнению с базисным. Для оптимизации издержек производства нужно уменьшить затраты на материалы путем замены их на более дешевые материалы или заменители. Вторым этапом достижения «идеального» состояния издержек может быть рациональное снижение доли нематериальных затрат в структуре себестоимости.

Важными показателями эффективности работы предприятия являются прибыль и рентабельность.

Рентабельность представляет собой доходность, или прибыльность, производственного процесса.

Финансовые результаты предприятия за 2000 год.

Таблица 2.4

Наименование показателя	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года	Изменение
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	1 161 080	938 927	222153
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	1 030 375	839 175	191200
Прибыль (убыток) от реализации	130 705	99752	30953
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности	130 705	99752	30953
Прочие внереализационные доходы	3096	19859	-16763
Прочие внереализационные расходы	22335	20138	2197
Прибыль (убыток) отчетного периода	111 466	99473	11993
Налог на прибыль	39013	34816	4197
Отвлеченные средства	72453	64657	7796

Уровень рентабельности для предприятий, занятых производством продукции (товаров, услуг, работ) определяется процентным отношением прибыли от реализации продукции к себестоимости продукции (или к валовым издержкам).

Финансовые результаты предприятия за 2001 год.

Наименование показателя	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года	Отклонение
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	1 408 534	1 161 080	247454
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	1 386 220	1 030 375	355845
Прибыль (убыток) от реализации	22314	130 705	-108391
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности	22314	130 705	-108391
Прочие внереализационные доходы	8816	3096	5720
Прочие внереализационные расходы	27142	22335	4807
Прибыль (убыток) отчетного периода	3988	111 466	-107478
Налог на прибыль	1 396	39013	-37617
Отвлеченные средства	2592	72453	-69861

Исходя из данных, приведенных в этой таблице, можно рассчитать рентабельность продукции. Она будет определяться процентным отношением прибыли от реализации продукции к себестоимости продукции.

Рентабельность продукции = Прибыль от реализации : Себестоимость продукции х 100%,

т.е. 130 705 : 1 030 375 х 100%= 12,7%

Имея необходимые данные, вычислим теперь рентабельность реализации, которая определяется отношением прибыли от реализации к выручке от реализации продукции.

Рентабельность продаж = Прибыль от реализации : Выручка от реализации,

т.е. 130705 : 1 161 080=0,113,

т.е. каждая тысяча рублей, полученная от реализации продукции, принесет предприятию 113 рублей прибыли.

Рентабельность продукции за 2000 год:

22 314 /1 386 220 * 100%= 1,61%

Рентабельность продаж:

22 314 /1 408 534= 0,016.,

т.е. каждая тысяча рублей, полученная от реализации продукции, приносит предприятию 16 рублей прибыли.

Для определения тесноты связи между объемом производства, затратами на производство и финансовыми результатами хозяйственной деятельности предприятия проведем корреляционный анализ. Для расчета используем данные по предприятию за 1999 –2001 годы.

Показатель	1999 год	2000 год	2001 год
Объем выполненных работ, услуг, в руб.	938 927	1 093 590	1 380 812
Затраты, произведенные организацией, руб.	839 175	1 030 375	1 386 220
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельно­сти, руб.	99752	130 705	22314

Для определения степени влия­ния объема выполненных работ и услуг на прибыль от финансово-хозяйственной деятельности проведем корреляционный анализ. Рассчитаем линейный коэффициент корреляции по формуле:

Г =(xy - x*y) / (δх*δy),

где х - объем выполненных работ и услуг;

у - прибыль от финансово-хозяйственной деятельности;

δ- среднее квадратичное отклонение фактических значений признака от про­гнозных.

Средний объем выполненных работ и услуг:

х = (938 927 + 1 093 590 + 1 380 812) /3=1 137 776 руб.

Средняя прибыль от финансово-хозяйственной деятель­ности предприятия:

у = (99 752 + 130 705 + 22 314) / 3 = 84 257 руб.

ху =(938 927*99 752+1 093 590*130 705+1 380 812*22 314) / 3 =89136 322 007

Среднее квадратичное отклонение:

δ²х=[Σ(х-х)²/n]

δ²y=[Σ(У-У)²/n]

δ²х= [(938 927 - 1 137 776)² + (1 093 590 - 1 137 776)² + (1 380 812 - 1 137776)² ] / 3 = =33519 941 564;

δх= 183 085

δ²ý = [(99 752 - 84 257)² + (130 705 - 84 257)² + (22 314-84 257)²] / 3 = 2 078 148 993;

δу = 45 587

Теперь можем приступить к расчету линейного коэффициента корреляции:

r = (89 136 322 007-1 137 776 * 84 257) / (183 085 "45 587) = 0,806

Коэффици­ент корреляции изменяется от -1 до +1, поэтому исходя из полученного результа­та, можно сделать вывод, что связь между объемом выполненных работ и прибылью прямая и сильная.

Далее определим степень влияния затрат, произведенных организацией, на прибыль от финансово-хозяйственной деятель­ности. Рассчитаем линейный коэффициент корреляции.

r = (ху – х*у) / (δх*δу ),

где х - затраты, произведенные организацией;

у - прибыль от финансово-хозяйственной деятельности;

δ - среднее квадратичное отклонение фактических значений признака от про­гнозных.

Для начала определим средние затра­ты, произведенные организацией:

х = (839 175+1 030 375 + 1 386 220) / 3 = 1 085 257 руб.

Средняя прибыль от финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

у = 84 257 руб.

Среднее произведение величин средних затрат, произведенных организацией, и прибыли от финансово-хозяйственной деятельности (ху):

ху =(839 175*99 752+1 030 375*130 705+1 386 220*22 314) / 3 = 83 105 554 018

Среднее квадратичное отклонение: δ²х=[Σ(х-х)²/n]

δ²y=[Σ(У-У)²/n]

δ²х = [(839 175 - 1 085 257)² + (1 030 375 - 1 085 257)² +(1 386 220 - 1 085 257)² ] / 3 = =51 382 370 672;

δх = 226 677

Среднее квадратичное отклонение прибыли:

δу = 45 587

Линейный коэффициент корреляции:

r = (83 105 554 018 - 1 085 257 * 84 257) I (226 677 *45 587) = - 0,807

Коэффициент корреляции изменяется от -1 до +1; связь между затратами, произведенными организацией, и прибылью от финансово-хозяйственной деятельности – обратная и сильная.

Таким образом, изучив финансовое положение модельного предприятия ОАО «СТРОЙБЫТ», можно сделать вывод, что хотя предприятие и испытывает определенную финансовую неустойчивость, тем не менее, оно остается достаточно надежным клиентом коммерческого банка.