4.2. Схема записей на активных, пассивных и активно-пассивных счетах

По отношению к балансу счета делятся на:

1) Активные счета – на них ведется учет имущества. Сальдо только на дебете.

Дт	Активный счет		Кт
С1 - остаток хозяйственных средств на начало отчетного периода		Хоз. операции, связанные с уменьшением имущества: - выбытие ОС; - использование материалов; - расход денежных средств. Основание: документ!
Поступления хозяйственных средств в отчетном периоде: - покупка материалов; - покупка автомобиля; - покупка дома. Основание: документ!
ОДт		ОКт
С2 = С1+ ОДт − ОКт

2) Пассивные счета – на них ведется учет источников формирования имущества и обязательств. Сальдо только на кредите.

Дт	Пассивный счет		Кт
Хозяйственные операции, связанные с погашением задолженности: - перечислены налоги; - выдана з/пл; - расчет с поставщиками; - использование нераспределенной прибыли. Основание: документ!		С1 - сумма задолженности организации партнерам; а также собственный капитал
		Хозяйственные операции в отчетном периоде, связанные с увеличением задолженности: - возник задолженность за полученные материалы; - начислена з/пл сотрудникам; - начислены налоги в бюджет; - получена нераспределенная прибыль. Основание: документ!
ОДт		ОКт
		С2 = С1+ ОКт - ОДт

3) Активно-пассивные – развернутое сальдо (на дебите и кредите). Такое сальдо возможно, если ведется учет отдельно по каждому дебитору и кредитору. Содержат признаки и активных, и пассивных счетов. Классические активно-пассивные счета: счет 76 «Расчеты с разными дебиторами» и 99 «Прибыль и убытки».

Дт	сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»		Кт
С1 – 5000, в т.ч. АТС – 2000 АЗС – 1500 Интернет – 1500		С1 – 7000, в т.ч. Мосэнерго – 2000 Мосводоканал – 1500 Строительство – 3500
С2		С2

Счет 99 «Прибыли и убытки». На кредите этого счета отражают полученные прибыли, а на дебете убытки. Если сальдо кредитовое, то финансовый результат - прибыль. Ежемесячно на счете 99 определяют свернутое сальдо - разницу между дебитом и кредитом. Дт – Кт = Дт 99 (убыток); Кт - Дт = Кт 99 (прибыль).

4.3. Двойная запись как технический прием

Любая хозяйственная операция касается, как правило, двух счетов. Между ними возникает взаимосвязь, называемую корреспонденцией счетов.

 Двойная запись – это технический прием, который означает, что каждая хозяйственная операция одновременно отражается на двух счетах (на дебите одного и кредите другого) в одинаковой сумме. Благодаря этой записи и основано строение бухгалтерского баланса.

Методика установления корреспонденции счетов:

1. чтение документов - из содержания документа устанавливаем, какие два объекта учета участвуют в данной хозяйственной операции.

Напр., получена выписка банка, из содержания которой стало известно, что в кассу с расчетного счета перечислено 50 000 руб.

2. Определяем вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный).

Напр., касса - активный, расчетный счет – активный.

3. Определить, какие изменения произошли на счетах в результате данной хозяйственной операции.

Напр., касса (+); расчетный счет (-).

4. Определяем тип операции по влиянию на валюту баланса (один из четырех).

Напр., первый тип.

5. Определяем корреспонденцию счетов (дебет и кредит счета). При этом необходимо руководствоваться правилами записи на счетах.

   1. Если на активном счете изменения с плюсом, то запись производится на дебете.

   2. Если на активном счете изменения с минусом, то запись производится на кредите.

Напр., с расчетного счета в кассу переведены денежные средства. Сч. 50 (активный, +), сч. 51 (активный, -). Это тип операции, следовательно, Дт 50 Кт 51.

3. Если на пассивном счете изменения с плюсом, то запись производится на кредите.

4. Если на пассивном счете изменения с минусом, то запись производится на дебете.

 Напр., поступили материалы и возникла задолженность поставщикам. Сч. 10 (активный, +), сч. 60 (пассивный, +). Это третий тип операции, следовательно, Дт 10 Кт 60.

Корреспонденция счетов указывается впервые на первичном документе и представляет собой адрес записи на первичном документе.