15.2. Організація складання фінансової звітності

Складання і подання фінансової звітності є однією з важливих ділянок роботи бухгалтера.

Для забезпечення своєчасного складання річної фінансової звітності на підприємстві доцільно скласти графік робіт усіх підрозділів бухгалтерії з зазначенням терміну виконання робіт та виконавців, що несуть відповідальність за дотримання вимог.

Процес складання фінансової звітності необхідно здійснювати у такому порядку.

Після затвердження керівником підприємства графіку складання фінансової звітності на початку цієї роботи проводиться інвентаризація. За допомогою інвентаризації перевіряють правильність даних поточного обліку, виявляють помилки, що було допущено, невраховані операції, факти господарської діяльності, контролюють збереження майна у матеріально відповідальних осіб. Проводиться інвентаризація всіх об’єктів обліку.

На наступному етапі відображаються результати інвентаризації, проводиться уточнення поточних даних, а також здійснюється звірення аналітичного і синтетичного обліку. Інформація з облікових регістрів (журнали-ордери, відомості та ін.), в яких накопичені та систематизовані первинні дані, наприкінці місяця переносяться у Головну книгу. За даними журналів-ордерів, Головної книги складається Баланс та інші форми фінансової звітності.

Фінансова звітність за формами №1, №3, №4 відображає зміни фінансового стану підприємства у порівнянні з попереднім звітним періодом, а форма №2 містить результати діяльності підприємства з початку звітного періоду. Фінан-сова звітність не повинна містити будь-які планові показники або нормативи.

Метою складання Балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

Згідно з П(С)БО 2 «Баланс», яким встановлено зміст і форму Балансу, зазначено, що у Балансі слід відображати активи, зобов’язання та власний капітал підприємства. Підсумок активів Балансу повинен дорівнювати сумі зобов’язань та власного капіталу.

Організація роботи щодо складання Балансу повинна забезпечити:

• відображення активу в Балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визначена і очікується отримання у майбутньому економічних вигод, пов’язаних з його використанням;

• витрати на придбання та створення активу, які не можуть бути відображені у Балансі, включаються до складу витрат звітного періоду у Звіті про фінансові результати;

• відображення зобов’язання у Балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення;

• відображення власного капіталу в Балансі одночасно з відображенням активів або зобов’язань, які призводять до його зміни.

Баланс підприємства складається на основі бухгалтерських записів, що підтверджуються відповідними документами. Перед складанням Балансу станом на перше число кожного місяця звіряють дані (обороти і сальдо) аналі-тичних рахунків з оборотами і сальдо на відповідних синтетичних рахунках.

Для порівняння даних заповнюються дві графи: на початок і кінець звітного періоду. Дані на початок періоду заповнюють з Балансу минулого звітного періоду, на кінець періоду – з головної книги, звідки залишки по кожному рахунку переносять до балансу.

При заповненні Балансу всі його статті оцінюють відповідно до затверджених правил оцінки статей балансу.

Статті Балансу підприємства повинні відповідати залишкам на рахунках головної книги на кінець звітного періоду.

Суми статей Балансу по рахунках коштів у банках і позик, одержаних від банків, мають відповідати випискам банків.

Для малих підприємств передбачено скорочену форму Балансу.

Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Форма та порядок складання Звіту про фінансові результати встановлено П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати». Для малих підприємств передбачено скорочену форму Звіту про фінансові результати.

Організація роботи щодо складання Звіту про фінансові результати повинна забезпечити:

• відображення доходів в момент надходження активу або погашення зобов’язань, які призводять до збільшення власного капіталу підприємства, за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена;

• відображення витрат в момент вибуття активу або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства, за умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена;

• якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кількох звітних періодів, то витрати відображаються на основі систематичного і раціонального їх розподілу протягом таких звітних періодів;

• наведення у Звіті витрат і доходів з метою визначення чистого прибутку або збитку звітного періоду.

У Звіті про фінансові результати слід наводити інформацію про результати операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства, елементи операційних витрат та розрахунок показників прибутковості акцій. Складання Звіту про фінансові результати передбачає визначення валового прибутку, прибутку від операційної діяльності, прибутку від звичайної діяльності, податку на прибуток та чистого прибутку (збитку).

Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період.

Форма та порядок складання Звіту про рух грошових коштів визначено П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів».

Організація складання Звіту забезпечує наведення інформації про рух грошових коштів на протязі звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної і фінансової діяльності. Суми надходжень і видатків грошових коштів, що виникають в результаті різних видів діяльності, слід наводити розгорнуто.

Якщо рух грошових коштів у результаті однієї операції містить суми, що належать до різних видів діяльності, то такі суми необхідно наводити окремо у складі відповідних видів діяльності.

Бухгалтеру не слід включати до Звіту про рух грошових коштів внутрішні зміни у складі грошових коштів та негрошові операції (бартерні та інші).

Організація роботи щодо визначення руху грошових коштів у результаті операційної діяльності полягає в коригуванні прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування на суми:

• змін запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості, пов’язаної з операційною діяльністю, протягом звітного періоду;

• наведені в негрошових статтях;

• наведені в статтях, які пов’язані з рухом грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльності.

Слід визначити окремо чистий рух коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності як різницю між сумою грошових надходжень та видатків, залишок коштів на кінець року.

Бухгалтеру необхідно перевірити, щоб залишок коштів на початок і на кінець року дорівнював наведеному в балансі залишку грошових коштів та грошових еквівалентів відповідно на початок і кінець звітного періоду.

Складання Звіту про власний капітал повинно забезпечити розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємстві на протязі звітного періоду.

Форма Звіту і порядок його складання визначено П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал».

Для проведення аналізу крім інформації за звітний період необхідно надавати Звіт про власний капітал за попередній період.

У Звіті про власний капітал слід відображати зміни усіх видів капіталу, що сталися у зв’язку зі зміною облікової політики, виправлення помилок, переоцін-ки активів, розподілу прибутку, внесків учасників, вилучення капіталу та ін.

При складанні Звіту про власний капітал бухгалтеру необхідно перевірити відповідність залишків на початок та кінець року за видами капіталу з сумами власного капіталу, що наведені в Балансі підприємства відповідно на початок і кінець звітного періоду. Крім того, сума чистого прибутку (збитку) за звітний період» у Звіті про власний капітал повинна відповідати сумі чистого прибутку (збитку) зі Звіту про фінансові результати.

Примітки до фінансової звітності підприємства характеризують його діяльність у звітному періоді, вказують основні фактори, що вплинули на господарські та фінансові результати роботи, висвітлюють фінансовий і майновий стан, перспективи його розвитку. Перелік інформації, що підлягає розкриттю у примітках до фінансової звітності, наведено у Положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку та відображається у формі №5 «Примітки до річної фінансової звітності».

У Примітках до фінансової звітності слід розкрити:

• облікову політику підприємства;

• інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов’язковою за відповідними положеннями (стандартами);

• інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, що потрібен для забезпечення її зрозумілості та доречності.