7. Бухгалтерський облік простроченої та безнадійної заборгованості за кредитними операціями

Зміст операції	Дебет	Кредит
Облік простроченої та безнадійної заборгованості за наданими кредитами
Сума заборгованості за кредитом, що не сплачена позичальником (боржником) у визначений договором строк, наступного робочого дня	Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами	Рахунки для обліку наданих кредитів
Погашення простроченої заборгованості за кредитною операцією	Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів	Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами
Списання за рахунок спеціальних резервів заборгованість за кредитними операціями, яка визнана безнадійною щодо отримання	Рахунки для обліку резервів під кредити	Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості
	Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями	Контррахунки для рахунків розділів 96-98
Бухгалтерський облік простроченої заборгованості за отриманими кредитами
Відображення суми заборгованості за отриманим кредитом банком-позичальником (боржником), що не сплачена у визначений договором строк, наступного робочого дня	Рахунки для обліку отриманих кредитів	Рахунки для обліку простроченої заборгованості за отриманими кредитами
Погашення простроченої заборгованості за отриманими кредитами	Рахунки для обліку простроченої заборгованості за отриманими кредитами	Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів

Банки зобов'язані формувати резерви для покриття можливих збитків за кредитними операціями. Банки створюють резерви за всіма видами наданих кредитів у національній та іноземній валюті: кредити іншим банкам, кредити

клієнтам банку, за наданими гарантіями та поручительствами. Не нараховуються резерви: за бюджетними кредитами, за кредитами між установами в системі одного банку.

Резерви під заборгованість за кредитами поділяються: на резерви під стандартну заборгованість за кредитами; резерви під нестандартну заборгованість за кредитами. Резерви під стандартну заборгованість нараховуються на стандартні кредити. Резерви під нестандартну заборгованість нараховуються на нестандартні кредити, а саме: кредити під контролем, субстандартні кредити, сумнівні кредити, безнадійні кредити.

Резерви під заборгованість за кредитами формуються у повному обсязі відповідно до сум фактичної кредитної заборгованості за групами кредитів та встановленого рівня резервів (табл. 2).

Таблиця 2

Порядок визначення розміру резервів за кредитними операціями, %

Категорія кредитної операції	Коефіцієнт резервування (за ступенем ризику)	Коефіцієнт резервування за кредитними операціями в іноземній валюті з позичальниками, у яких немає джерел надходження валютної виручки
"Стандартна"	1	2
"Під контролем"	5	7
"Субстандартна"	20	25
"Сумнівна"	50	60
"Безнадійна"	100	100

Групування кредитів за термінами погашення може бути різним: до 1 міс.; від 1 до 3 міс.; від 3 міс. до 1 року; від 1 до 5 років; від 5 років і більше. Часто звітні періоди об'єднуються шляхом їх групування за термінами до 1 року і більше 1 року.

Облік наданих та отриманих кредитів ведеться за рахунками 1-го та 2-го класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 17 червня 2004 р. № 280:

1 Казначейські та міжбанківські операції

12 Кошти в Національному банку України

13 Кошти Національного банку України

15 Кошти в інших банках

16 Кошти інших банків

2 Операції з клієнтами

20 Кредити, що надані суб'єктам господарювання

21 Кредити, що надані органам державної влади

22 Кредити, що надані фізичним особам

26 Кошти клієнтів банку

В аналітичному обліку ведуться особові рахунки за кожним кредитом (у день виникнення в банку зобов'язання з кредитування).

Бухгалтерські проводки

1. На дату укладення кредитного договору (у день виникнення в банку зобов'язання з кредитування).

• надані зобов'язання з кредитування:

Д-т 9100,9129

К-т 9900

• отримані зобов'язання з кредитування:

Д-т 9900

К-т 9110

2. Припинення дії кредитного договору або його виконання:

• за наданими зобов'язаннями з кредитування:

Д-т 9900

К-т 9100,9129

• за отриманими зобов'язаннями з кредитування:

Д-т 9110

К-т 9900

3. Надання кредиту:

Д-т Позичковий рахунок

К-т Рахунок для обліку готівкових коштів, кореспондентський рахунок, поточний рахунок

4. Повернення кредиту:

Д-т Рахунок для обліку готівкових коштів, кореспондентський рахунок, поточний рахунок

К-т Позичковий рахунок

Система бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю має автоматично або напівавтоматично відстежувати стан кредитної заборгованості й надавати дані для складання фінансової звітності. При відкритті кредитних рахунків в облікову систему вводяться спеціальні обов'язкові параметри, зокрема такі: вид кредиту, цільове спрямування кредиту, вид забезпечення, дата видачі кредиту, дата повернення, початковий строк розміщення. Пізніше ці параметри можуть бути доповнені кількістю пролонгацій, категорією ризику, шифром неплатежів. Додатково банки можуть вміщувати у файл кредиту параметри на власний розсуд: опис кредиту (умови надання, умови виплати процентів, виплата премії або дисконту); інформація про суми нарахованих і сплачених процентів; дати чергової сплати або погашення тощо.

Інформація в параметрах може бути постійною або змінюватися наприкінці кожного звітного періоду чи в обумовлені строки.

Система внутрішнього контролю має охоплювати як балансові, так і позабалансові рахунки.