• Тема 3 : Правое регулирование бухгалтерского дела

Это деятельность государства по внесению организованности, упорядоченности в различные сферы жизни человеческого общества. Основой правового регулирования выступает законодательство – совокупность общеобязательных правовых актов.

Осуществляя свою деятельность по внесению организованности, упорядоченности в бухучет, государство пользуется специфическим набором приемов юридического воздействия, составляющим метод правового регулирования бух. дела.

Большое значение для характеристики метода правого регулирования имеют принципы – устойчивые положения, определяющие особенности воздействия государства на те или иные общественные отношения. В ч.2 ст.3 ФЗ «О БУ» сформулированы цели законодательства РФ о бухучете:

1). Единообразие ведения учета всеми организациями;

2). Сопоставимость учетной информации различных организаций;

3). Достоверность учетной информации каждой организации.

По сути, эти цели являются основными принципами правового регулирования бух. дела.

• Тема № 4 Значимость учетной политики (УП)

В настоящее время система бухучета в России находится на этапе реформирования. Началом этого процесса можно считать принятие Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утв. Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.1992 № 3708-1 (с изм. от 20.12.1994 № 167). Сформулированная в ней основная задача – переход на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемые Комитетом по Международным стандартам.

Основным документом организации, определяющим порядок ведения БУ при отражении хоз. операций, является УП. Главное значение УП документально закрепить применяемые организацией способы ведения БУ. При этом отражению в УП подлежат только те способы ведения учета, в отношении которых законодательство предоставляет право выбора или самостоятельность в их определении. Если законом установлен единственный и обязательный способ учете, в УП он не отражается.

Применение УП достаточно широко. Организации подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм и других пользователей финансово-бухгалтерской информации.

Согласно приказу Минфина РФ «Об утверждении Положения по БУ «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.1998 № 60н ( с изм. на 30.12.1999 основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны:

• в части формирования – для всех организаций независимо от формы собственности;

• в части раскрытия – для организаций, публикующих свою бух. отчетность полностью или частично согласно законодательства РФ либо по собственной инициативе.

В ПБУ записано, что под учетной политикой понимается – совокупность способов ведения БУ – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности. Данное определение совпадает с определением метода БУ.

Учетная политика выступает инструментом реализации способов (приемов) БУ и может отличаться в разных организациях. При выборе УП необходимо учитывать следующие факторы:

• форма собственности и организационно-правовой статус организации; отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, с/хозяйство и т.д.); организационная структура управления и наличие структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объемы продаж, численность персонала и т.д.).

• текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и т.д.).

• особенности деятельности – производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, степень независимости от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в т.ч. компьютерной техникой);

• кадровое обеспечение – уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задач и проблем; способность их разрешать);

• Внешняя экономическая среда – развитость инфраструктуры рынка; состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства; благоприятность инвестиционного климата и т.д.

При разработке УП д.б. выдержано одно важнейшее условие – единство учетной политики в организации, что означает:

1. применение избранных способов всеми структурными подразделениями, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. Иначе, формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой.

2. в отношении какого-либо одного конкретного вопроса организация должна использовать выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета.

Кроме того, формирование УП необходимо осуществлять взаимосвязано с налоговым планированием.

Принятая УП организации должна обеспечивать целостность системы БУ, следовательно, охватывать все аспекты учетного процесса:

- методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.

- технический аспект определяет, как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета.

- организационный аспект отражает, как осуществляются эти способы с точки зрения построения бух. службы, ее места в системе управления, взаимосвязи и взаимодействия с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с другими подразделениями.

Порядок формирования, оформления, раскрытия УП изложен в ПБУ 1/98. П.9 – УП подлежит оформлению соответствующим ОРД (разрабатывается главбухом, утверждается руководителем и оформляется приказом, распоряжением, указанием).

Принятая организацией УП должна раскрываться внешними пользователями финансовой информации, т.е. предание ее гласности.

В УП утверждаются:

- рабочий план счетов бухучета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухучета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бух. отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухучета на предприятии.

Согласно ПБУ 1/98 п.8 при формировании УП по конкретному направлению ведения и организации БУ организацией осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по БУ.

Не применение правил БУ - п.4 ст.13 закона о БУ.

Вновь созданная организация должна сформировать УП и оформить ее соответствующим приказом не позднее 90 дней со дня приобретения организацией прав юр. лица (т.е. со дня гос. регистрации). Принятая организацией УП применяется последовательно из года в год.

Разработка УП – в соответствии с законом о БУ ст. 5, п.3.

1. Организационно-технический раздел.

Рабочий план счетов представляет собой полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых организации для ведения БУ. Он разрабатывается на основе Плана счетов и Инструкции по его применению и оформляется в виде отдельного приложения к УП для целей БУ.

Инструкцией по применению плана счетов организациям предоставлено право самостоятельно уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета в зависимости от осуществления видов деятельности, производственной структуры, сложности технологического процесса, количества и видов хоз. операций.

Первичные документы и формы бух. отчетности. Все хоз. операции д.б. оформлены первичными учетными документами. Общие требования к оформлению документов установлены п.2 ст.9 закона о БУ.

Кроме первичных учетных документов организация применяет формы бух. отчетности (утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н). организация самостоятельно принимает решение о применении рекомендованных форм или разрабатывает собственные, закрепляя свой выбор в УП.

Инвентаризация активов и обязательств. В УП необходимо отразить периодичность (сроки) проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, проверяемых в ходе инвентаризации в случаях, которые не установлены п.2 ст.12 закона о БУ.

Методы оценки видов имущества и обязательств. БУ имущества, обязательств и хоз. операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей (п.25 Положения по ведению БУ и бух. отчетности в РФ). При выборе варианта в рублях его необходимо отразить в УП, при этом возникающие курсовые разницы относятся у коммерческой организации на финансовый результат.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации. Движение первичных документов в бухучете регламентируется графиком документооборота, который определяет порядок представления документов в бухгалтерию. Это позволяет рационально распределить должностные обязанности между работниками и своевременно составлять отчетность.

Порядок контроля за хоз. операциями. Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации д.б. налажена служба внутрихозяйственного контроля. Положение о внутреннем контроле м.б. утверждено как самостоятельный документ, так и в составе УП как приложение.

2. методический раздел.

Гл. 3 п.12 ПБУ «Об УП». К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям, приведенным в пункте 11 настоящего Положения.

УП для учета ОС:

• Порядок учета объектов ОС стоимостью не более …. Руб. ПБУ 6/01

• Способ начисления амортизации (линейный и нелинейный) п.18 ПБУ 6/01

• Решение о переоценке ОС. П.15 ПБУ 6/01

УП для учета НМА:

• способ начисления амортизации п.15 ПБУ 14/2000

• способ погашения НМА п.21 ПБУ 14/2000

УП для учета МПЗ:

• выбор единицы учета материалов п.3 ПБУ 5/01

• порядок учета МПЗ, поступающих в организацию. Организация может учитывать поступающие МПЗ нс.10 «Материалы» по фактическим затратам или учетным ценам. В этом случае используется сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», который применяется при определении фактической с/стоимости приобретенных МПЗ, а разница между фактическими затратами и учетными ценами списывается со сч.15 на сч.16 «Отклонение в стоимости мат. Ценностей». (Инструкция по применению плана счетов).

• Оценка МПЗ, отпускаемых в производство - по с/стоимости каждой единицы, по средней с/стоимости, способ ФИФО. П.16 ПБУ 5/01.

• Создание резерва под снижение стоимости МЦ. П.25 ПБУ 5/01.. порядок создания резерва разъяснен в п.20 метод. указаний по БУ МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001, № 119н.

• Для торговли Учет ТЗР. П.13 ПБУ 5/01.

• Оценка приобретенных товаров в розничной торговле ПБУ 5/01, п.13

• Оценка НЗП. п.64 Положения по ведению БУ и отчетности (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

• Способ (база) распределения косвенных расходов между объектами калькулирования.

• Порядок списания ОХР. Расходов п.9 ПБУ 10/99. инструкция плана счетов.

• Способ признания коммерческих расходов. П.9 ПБУ 10//

• Способ оценки готовой продукции. П.59 Положения по ведению БУ, п.203 МУ по БУ МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001, № 119н.

• Выбор учетной цены готовой продукции для аналитического учета и учета в местах хранения готовой продукции. П.204 МУ по БУ.

УП для учета формирования резервов.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издрежки производства или обращения отчетного периода организация в соответствии с п.72 Положения по ведению БУ и О в РФ может создавать резервы.

УП по учету полученных кредитов и займов.

• порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную: можно осуществить перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 мес. ПБУ 15/01, п.6

• порядок списания дополнительных затрат по полученным займам и кредитам. П.20 ПБУ 15/01

• порядок учета процентов или дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам. ПБУ 15/01, .п.18.