2. Бюджет накладных (общепроизводственных) расходов.

Бюджет накладных (общепроизводственных) расходов показывает расходы на оплату труда административно-управленческого, инженерно-технического и вспомогательного персонала, непосредственно занятого в конкретном структурном подразделении (цехе, производстве), арендные платежи, коммунальные и командировочные расходы, затраты на текущий ремонт, стоимость спецоснастки и спецодежды и другие затраты на протяжении бюджетного периода.

Назначение данного бюджета – определить часть условно-постоянных затрат, необходимых для производства запланированного объема продукции. В состав таких затрат включаются различные виды так называемых общецеховых расходов (для производственных структур) либо расходов структурного подразделения или бизнеса (для непроизводственных): затраты на вспомогательные материалы, заработную плату вспомогательного или обслуживающего персонала (ремонтники, уборщики, цеховые ОТК, ИТР и АУП, занятые посменно, и др.), на доплату за сверхурочные работникам, занятым посменно, на капитальный и текущий ремонт оборудования цеха, охрану труда, амортизацию оборудования цеха, издержки по содержанию производственных и вспомогательных площадей и хранению внутрицеховых запасов, а также прочие условно-постоянные затраты. Ниже приведен набор показателей бюджета накладных (общепроизводственных) расходов цеха (структурного подразделения).

НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ – всего

в том числе:

Собственные (регулируемые) коммерческие расходы цеха (бизнеса, структурного подразделения)

из них расходы на:

рекламу;

маркетинг;

складские;

транспортные;

прочие.

Собственные (регулируемые) управленческие расходы цеха (бизнеса, структурного подразделения)

Содержание персонала цеха (подразделения)

из них заработная плата:

инженерно-технических работников (административно-управленческого персонала);

вспомогательного персонала;

работников отдела технического контроля.

Резерв на оплату выслуги лет.

Прочие доплаты.

Начисления на заработную плату.

Амортизация основных фондов цеха (бизнеса, структурного подразделения)

Эксплуатационные расходы по содержанию основных фондов (инвентаря)

из них расходы на:

материалы;

услуги ремонтных (вспомогательных) цехов (служб);

прочие.

Стоимость износа малоценных и быстроизнашивающихся материалов

в том числе затраты на:

покупной инструмент (материалы);

услуги ремонтных (вспомогательных) цехов (служб);

прочие.

Затраты на внутризаводские перемещения грузов (тары).

Расходы на текущий ремонт

из них расходы на:

материалы;

услуги ремонтных (вспомогательных) цехов (служб);

прочие.

Расходы на охрану труда

из них расходы на:

спецодежду;

спецпитание;

предметы санитарии;

услуги вспомогательных цехов (служб);

прочие.

Командировочные расходы.

Затраты на содержание зданий (сооружений)

из них расходы на:

материалы;

услуги ремонтных (вспомогательных) цехов (служб);

прочие.

Проценты к уплате (в случае получения предприятием или фирмой кредита для целевого использования в данном виде бизнеса или структурном подразделении).

Нерегулируемые (общеорганизационные) расходы

в том числе:

Общезаводские (общеорганизационные) расходы по персоналу

из них:

заработная плата общезаводского (общеорганизационного) персонала;

содержание общезаводского (общеорганизационного) персонала;

резерв на оплату выслуги лет;

начисления на заработную плату.

Амортизация основных фондов предприятия (фирмы).

Содержание и эксплуатация основных фондов предприятия (фирмы).

Ремонт основных фондов предприятия (фирмы).

Испытательные работы (опыты) предприятия (фирмы).

Рационализаторство и изобретательство.

Охрана труда и техника безопасности в компании в целом.

Подготовка кадров.

Командировочные.

Представительские.

Консалтинг.

Хозяйственные расходы предприятия (фирмы).

Прочие расходы предприятия (фирмы).

Прочие внереализационные расходы предприятия (фирмы).

Планирование этих расходов осуществляется по месяцам бюджетного периода в виде плана-графика. Во многих случаях план-график начисления этих расходов совпадает с графиком списания денежных средств с расчетного счета организации. Ряд статей накладных расходов (например, амортизационные отчисления) с движением денег вообще не связан. Поэтому для этих расходов отдельный график движения денежных средств можно не составлять. Если же расхождение между начислением и списанием составляет более одного месяца и уровень самих расходов в течение бюджетного периода быстро возрастает, то график погашения кредиторской задолженности для определенных статей накладных расходов может быть составлен.

Все эти расходы зависят от различных факторов, не связанных непосредственно с изменением объемов производства или продаж. Среди таких факторов могут быть:

• так называемая производственная или коммерческая целесообразность (увеличение расходов на оплату труда ИТР и АУП в связи с изменением организационной структуры управления);

• размер производственных площадей (расходы на уборку и содержание помещений и т.п.);

• состояние оборудования (расходы на ремонт, амортизационные отчисления и т.п.);

• нормативные акты (затраты на охрану труда) и др.

В современной Украине особое место занимает составление бюджета ремонтов. Обычно принято все расходы по ремонту основных фондов включать в бюджеты накладных расходов. Но для многих промышленных предприятий Украины бюджеты ремонтов могут составляться отдельно от бюджетов других накладных расходов. Это связано со значительной изношенностью основных фондов на многих промышленных предприятиях, нарушением нормальных циклов расширенного воспроизводства основного капитала и невозможностью своевременной планомерной технической реконструкции и модернизации производства. В результате доля расходов на различные ремонты может доходить до 35-40% себестоимости продукции, а кроме того, сложность ремонта и технического обслуживания требует привлечения внешних подрядчиков. Вот почему расходы на проведение ремонта могут стать отдельным объектом бюджетирования. Если руководитель организации считает, что данная статья затрат для них является критической, то предстоит составить бюджет ремонтов отдельно от бюджета других накладных расходов в виде двух таблиц: 1) плана-графика начисления затрат на ремонт по периодам (с разделением на ремонтные работы, производимые собственными службами и внешними организациями-подрядчиками); 2) графика оплаты работ по ремонту (особенно для услуг сторонних организаций).

При составлении сметы общепроизводственных расходов следует из состава постоянных расходов выделять амортизацию. Экономически амортизация не вызывает оттока денежных средств, как другие расходы. Амортизационные отчисления представляют форму накопления средств для приобретения и восстановления окончательно износившихся средств труда.

Для того чтобы выделить (показать) общепроизводственные накладные расходы по каждому подразделению организации, составляются дополнительные расчеты, результаты которых сводятся в отдельные сметы. Эти сметы позволяют руководителям подразделений сосредоточить внимание на контроле тех издержек, за которые они несут непосредственную (персональную) ответственность. В свою очередь сметы подразделений помогают руководителю производства при анализе исполнения оценивать деятельность каждого подразделения и его руководителя.

Последовательность составления бюджета общепроизводственных накладных расходов:

1. Определить виды накладных расходов, которые должна понести организация на содержание и эксплуатацию средств труда (оборудования).

2. Определить накладные расходы на содержание и обслуживание цеха (общецеховые расходы).

3. Составить постатейные сметы наиболее важных видов общепроизводственных затрат (смета затрат на ремонт оборудования, на ремонт и обслуживание цеховых зданий и сооружений и др.).

4. Выделить в составе общепроизводственных расходов переменную и постоянную (условно-постоянную) части.

5. Определить сметные ставки начисления цеховых общепроизводственных расходов на один час или человеко-час планируемых трудовых затрат.