3.2 Облік формування доходу від реалізації продукції, робіт, послуг

Реалізація продукції окремого підприємства — це, перш за все, відчуження активів, що належать підприємству, шляхом їх продажу з метою відтворення вико­ристаних засобів підприємства та отримання прибутку для задоволення різноманітних потреб підприємства та його власників.

"Реалізація продукції (робіт, послуг) — це господарча операція суб'єкта підприємницької діяльності, що передбачає передачу права власності на продукцію (роботи, послуги) іншому суб'єкту підприємницької діяльності в обмін на еквівалентну суму коштів або боргових зобов'язань. Для цілей оподаткування датою реалізації вважається дата передачі права власності на зазначену продукцію (роботи, послуги) згідно з базисними умовами поставки, визначеними сторонами, незалежно від строків здійснення оплати.

Обсяг реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) є одним із показників діяльності господарюючих суб'єктів. За своїм економічним змістом фактична вели­чина реалізації продукції характеризує кінцевий результат роботи підприємства виконання обов'язків перед споживачами, ступінь участі в задоволенні потреб ринку тощо [13,с. 784].

Необхідно звернути увагу на визначення поняття "реалізація". Американський інститут бухгалтерів зазначає, що термін "реалізований" означає перетворення у гроші або у грошові вимоги [31, с.663].

П. Лайко та Ю. Ляшенко наводять наступне визначення: „Реалізація продукції — це кінцева стадія кругообороту засобів підприємства, яка свідчить про завершення процесу виробництва й доведення продукції до споживача. Рух товарів і коштів створює основу економічних відносин між постачальниками, посередниками та поку­пцями. Для підприємства-виробника реалізація продукції є свідченням того, що вона за споживчими властивостями, за якістю й асортиментом відповідає суспільному попиту і потребам покупців”[27,с.225].

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів), відповідно до пункту 8 П(С)БО 15 "Дохід", визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

• покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

• підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

• сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

• є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигід підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені"[ 6].

Основна маса виробленої продукції реалізується переробним підприємствам. Частина сільськогоспо­дарської продукції може бути реалізована на ринку, працівникам підприємства, за готівку, через комерцій­ні структури, обмінена на промислові товари (паливо, засоби захисту рослин та тварин, мінеральні добрива, будівельні матеріали тощо), через товарні біржі за цінами, що складаються в процесі реалізації, або за домовленістю сільськогосподарського підприємства з покупцями [12, с.6-7].

Для обліку реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг Планом рахунків бухгалтерського облі­ку передбачені рахунки: 70 "Доходи від реалізації", 90 "Собівартість реалізації", 93 "Витрати на збут".

Облік доходу від реалізації продукції ведеться на субрахунку 701 "Дохід від реалізації готової продукції". Рахунок 70 "Доходи від реалізації" має такі субрахунки:

701 "Дохід від реалізації готової продукції";

702 "Дохід від реалізації товарів";

703 "Дохід від реалізації робіт і послуг";

704 "Вирахування з доходу";

705 "Перестрахування".

За кредитом субрахунків 701-703 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); результат операцій перестрахування (у кореспонденції з субрахунком 705 «Перестрахування» ); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції» уза­гальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції.

На субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів» узагальнюють інформацію про доходи від реалізації товарів.

На субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт і послуг.

На субрахунку 704 «Вирахування з доходу» за дебетом відображаються суми надходжень за договорами комісій, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітентів, принципалів, сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом субрахунку 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 705 «Перестрахування» підприємства, які є страховиками, відповідно до Закону України "Про страхування", узагальнюють інформацію про частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами перестрахування. За дебетом субрахунку 705 відображаються суми часток страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що належать перестраховикам за договорами перестрахування, за кредитом — частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що повертаються перестраховиками у разі дострокового припинення договору перестрахування.

Щомісяця сальдо субрахунку 705 списується (закривається) у кореспонденції із субрахунком 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» [28,с. 824 ].

Для контролю за доходами, витратами та фінансовими результатами діяльності підприємства і аналізу цих результатів, крім узагальнених даних на синтетичних рахунках 70 «Доходи від реалізації», 90 «Собівартість реалізації», 74 «Інші доходи» та на інших рахунках, необхідні деталізовані дані про фінансові результати діяльності підприємства, які можна отримати лише з належно організованого аналітичного обліку. Наприклад, підприємство реалізує різну готову продукцію і необхідно визначати фінансові результати за кожним її видом. Для цього відкриваються субрахунки другого порядку, наприклад 701.1, 702.2 тощо.

Первинними документами, що підтверджують наявність доходів від реалізації є:

• прибутковий касовий ордер; (дод.Б)

• виписка банку;

• рахунок-фактура;

• товарно-транспортна накладна; (дод.В)

• вимога-накладна на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів [12, с.6].

Бухгалтерські проводки з обліку доходу від реалізації продукції по­дано в табл. 3.4.

Таблиця 3.4. Бухгалтерські проводки з обліку доходу від реалізації продукції ТОВ "Агрофірма ім.М.О. Посмітного"

Додаток	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки			Сума,грн.
		дебет	кредит
К	Зараховано аванс,що надійшов від СПП «Біле озеро» за кукурудзу	311	681	28770,00
	Відображена сума податкових зобов'язань	643	641	4975,00
	Реалізовано кукурудзу СПП «Біле озеро»	901	271	28770,00
	Відображена контрактна вартість кукурудзи	361	701	28770,00
	Відображені розрахунки за податковими зобов'язаннями	701	643	4975,00
	Зараховано аванс в оплату реалізованої кукурудзи	681	361	28770,00