2.5. Регистры учета расчетов с покупателями и заказчиками

Карточка счета

Оборотно-сальдовая ведомость

Книга продаж

Должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль, за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

Учетными регистрами по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является журнал № 11 и ведомость 3.1, в которой данные предоставлены в аналитическом разрезе.

В журнале №11 отражается только кредитовые обороты по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками». Ведомость 3.1 ведется в разрезе каждого отдельного покупателя и заказчика. С ее помощью бухгалтер или менеджер может взять детальную информацию по каждому покупателю.

6. . Отражение учета расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерской отчетности.

Хозяйственная деятельность любого предприятия (организации) связана с необходимостью осуществлять расчеты, как внутри, так и вне него.

Многообразие расчетных операций хозяйствующего субъекта обусловливает необходимость их классификации по ряду признаков:

1) в зависимости от направленности расчетов они могут быть подразделены на внутренние (например, расчеты с персоналом по заработной плате) и внешние (например, расчеты с бюджетом по налогам и сборам);

2) в зависимости от контрагента расчетов могут быть выделены расчеты предприятия (организации):

с поставщиками и подрядчиками;

с покупателями и заказчиками;

с различными дебиторами и кредиторами;

по кредитам и займам;

с бюджетом и внебюджетными фондами;

с персоналом по оплате труда;

с подотчетными лицами;

с персоналом по прочим операциям;

с учредителями;

внутрихозяйственные расчеты (например, расчеты головной организации с филиалом) и пр.;

3) в зависимости от формы проведения расчетов они могут быть подразделены на расчеты в денежной и неденежной формах;

4) в зависимости от характера операций, по которым производятся расчеты, последние подразделяются на расчеты по товарным и нетоварным операциям.

Расчеты по товарным операциям, связанные с перемещением товара, - это расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, в т. ч. плановые платежи, которые осуществляются посредством: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей; возможны также зачет взаимных требований и расчеты наличными деньгами.

Расчеты по нетоварным операциям, предполагающие лишь движение денежных средств, - расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями фирмы, подотчетными лицами, по претензиям. При этом расчеты по нетоварным операциям при безналичных расчетах оформляются только платежными поручениями.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;

- контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

Заключение

Сегодня инвентаризация на российских предприятиях проводится с целью сопоставления данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета.

Объектами проведения инвентаризации определены все имущество экономического субъекта независимо от его местонахождения (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства) и все виды финансовых обязательств ( дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы ). Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственным лицам.

Как правило, инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности проводится внезапно, а основных средств, незавершенного производства, капитального строительства, расчетов и других статей баланса - по состоянию на 1-е число месяца.

Подходы к инвентаризации в нашей стране и за рубежом различны. В России главный бухгалтер, хотя на него и не могут быть возложены обязанности, связанные с материальной ответственностью за денежные и материальные ценности, должен тщательно контролировать и активно участвовать в проведении инвентаризаций, в подготовке мероприятий по предупреждению недостач и хищений. Проверка наличия ценностей производится не только по стоимости, но и по количеству (количество должно соответствовать пообъектно, не допускается замена одних номенклатурных номеров другими ). В западном учете инвентаризация не относится к функции бухгалтерии, ее проводит прочий технический персонал, бухгалтер сверяет бухгалтерии.

Если признавать инвентаризацию, как основополагающий прием бухгалтерского учета, то следует признать, что цель бухгалтерского баланса состоит в отражении имущественного положения организации. Однако если, не без основания, считать инвентаризационную опись всего-навсего первичным документом, который, как и любой такой документ, содержит ошибки, то основной задачей процесса составления баланса следует признать исчисление финансовых результатов.

Система нормативно-правового регулирования различных форм и видов расчетов с покупателями в РФ достаточно сложна и включает в себя нормативно-правовые акты различного уровня и юридической силы.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты различные субсчета.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

Важнейшим элементом контроля, за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками является их инвентаризация, которая имеет своей целью проверку правильности и обоснованности сумм дебиторской задолженности; равенства остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции; правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. на 23 июля 2008 г.)

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12. 2011г. № 402-ФЗ

4. Указание Банка России от 20 июня 2007 г. №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»

5. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств утвержденного Банком России 19.06.2012г. № 383-П

6. Брыкова Н.В. Основы бухгалтерского учета, Москва: ИЦ «Академия», 2006.

7. О.В. Агабегян, К.С. Макарова. «Экономико-правовой бюллетень», № 3, 2007г.

8. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н. П. Кондраков .- 5-е изд., переработанное и дополненное М.: ИНФРА-М, 2007г. - 717с.

Задача 3.1.

Таблица 1

Оборотно - сальдовая ведомость по синтетическим счетам за декабрь 2012г. (тыс. руб.)

Номер счета	Сальдо на 1 декабря		Оборот за декабрь		Сальдо на 31 декабря
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01(А)	5005	-	-	-	5005	-
02(П)	-	170	-	17	-	187
10(А)	250	-	180	220	210	-
20(А)	450	-	1667	800	1317	-
43(А)	103	-	800	780	123	-
50(А)	91	-	-	18	73	-
51(А)	710	-	1200	1565	345	-
60(П)	-	110	190	180	-	100
62(А)	224	-	875	950	149	-
66(П)	-	290	-	250	-	540
68(П)	-	103	200	586	-	489
69(П)	-	40	290	330	-	80
70(П)	-	41	1025	1115	-	131
71(А)	16	-	18	-	34	-
80(П)	-	10	-	-	-	10
84(П)	-	3875	-	1844	-	5719
90(А-П)	7690	9900	3085	875	-	-
Итого	14539	14539	9530	9530	7256	7256

Дт 01 «Основные средства» Кт
Н.С. 5 005	-
Д.О. 5 005	К. О.

К.С - 5 005

Дт 2 «Амортизация основных средств» Кт
	Н.С. – 170 3) - 17
Д.О. -	К. О. 187

К.С – 187

Дт 10 «Материалы» Кт
Н.С. – 250 9) - 180	10) - 220
Д.О. - 430	К. О. - 220

К.С – 210

Дт 20 «Основное производство» Кт
Н.С. – 450 1) – 1100 2) – 330 3) – 17 10) - 220	14) - 800
Д.О. - 2117	К. О. - 800

К.С – 1317

Дт 43 «Готовая продукция» Кт
Н.С. – 103 14) - 800	15) - 780
Д.О. - 903	К. О. - 780

К.С - 123

Дт 50 «Касса» Кт
Н.С. - 91	13) - 18
Д.О. - 91	К. О. - 18

К.С - 73

Дт 51 «Расчетный счет» Кт
Н.С. – 710 12) – 250 17) - 950	5) – 275 7) – 900 8) – 200 11) - 190
Д.О. - 1910	К. О. - 1565

К.С – 345

Дт 51 «Расчетный счет» Кт
Н.С. – 710 12) – 250 17) - 950	5) – 275 7) – 900 8) – 200 11) - 190
Д.О. - 1910	К. О. - 1565

К.С - 345

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт
	Н.С. – 110 9) - 180
Д.О. - 1910	К. О. - 1565

К.С - 100

Дт 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт
Н.С. – 224 16) - 875	17) - 950
Д.О. - 1099	К. О. - 950

К.С – 149

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кт
	Н.С. – 290 12) – 250
Д.О. -	К. О. - 540

К.С – 540

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт
8) – 200	Н.С. – 103 6) – 125 19) – 461
Д.О. – 200	К. О. – 689

К.С – 489

Дт 69 «Расчеты по социальному Кт страхованию и обеспечению»
4) – 15 5) – 275	Н.С. – 40 2) – 330
Д.О. – 290	К. О. – 370

К.С – 80

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт
6) – 125 7) – 900	Н.С. – 41 1) – 1100 4) – 15
Д.О. - 1025	К. О. - 1156

К.С – 136

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт
Н.С. – 16 13) – 18
Д.О. – 34	К. О. -

К.С – 34

Дт 80 «Уставный капитал» Кт
	Н.С. – 10
Д.О. -	К. О. – 10

К.С – 10

Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт
	Н.С. – 3875 20) – 1844
Д.О. -	К. О. – 5719

К.С – 5719

Дт 90 «Продажи» Кт
Н.С. – 7690 15) – 780 18) – 2305	Н.С. – 9900 16) – 875
Д.О. – 10775	К. О. – 10775

К.С -

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт
19) – 461 20) – 1844	18) – 2305
Д.О. – 2305	К. О. – 2305

К.С -

Таблица 2

Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни за декабрь 2012 г.

№	Содержание	Сумма, тыс. руб.	Проводка
			Дт	Кт
1	Начислена заработная плата работникам основного производства (для примера)	1100	20 +А	70 +П
2	Начислены страховые взносы в размере 30% от начисленной зарплаты работников основного производства	330	20 +А	69 +П
3	Начислена амортизация по основным средствам, обслуживающим основное производство	17	20 +А	02 +П
4	Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования (ФСС)	15	69 +П	70 +П
5	Перечислены с расчетного счета страховые взносы во внебюджетные фонды	275	69 -П	51 -А
6	Удержан из заработной платы работников налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	125	70 -П	68 -П
7	С расчетного счета перечислена задолженность по зарплате работникам	900	70 -П	51 -А
8	Перечислена с расчетного счета задолженность по налогам в бюджет	200	68 -П	51 -А
9	Приняты к учету материалы, поступившие от поставщиков.	180	10 +А	60 +П
10	Списаны материалы, израсходованные в основном производстве	220	20 +А	10 -А
11	Перечислены деньги поставщикам с расчетного счета за материалы	190	60 -П	51 -А
12	Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка	250	51 +А	66 +П
13	Выданы деньги из кассы под отчет работнику организации на командировочные расходы	18	71 +П	50 -А
14	Оприходована готовая продукция основного производства (по себестоимости)	800	43 +А	20 -А
15	Списана готовая продукция (по себестоимости), проданная покупателю	780	90 -П	43 -А
16	Отражена выручка за реализованную покупателям продукцию	875	62 +А	90 +П
17	Поступила на расчетный счет задолженность от покупателей	950	51 +А	62 -А
18	Определен и списан финансовый результат о продажи продукции за год* на 99 счет	2305	90 -П	99 +П
19	Начислен налог на прибыль (20% от прибыли за год)	461	99 -П	68 +П
20	Оставшаяся прибыль отчетного года включена в нераспределенную прибыль	1844	99 -П	84 +П
	Итого:	11 835	×	×

Приложение № 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н

(в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н)