1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях

При всем своеобразии учета в сельском хозяйстве он базируется на общих принципах бухгалтерского учета в России, установленных законодательными и

нормативными актами, с дополнениями и изменениями, вытекающими из специфических особенностей сельскохозяйственного производства.

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, как и в других видах экономической деятельности, регулируется законодательными и нормативными актами четырех уровней.

Первый уровень – законодательное регулирование учета нормами Гражданского [1], Земельного [2], Налогового [3], Трудового [4] кодексов РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете» [6], другими законами, указами Президента и постановлениями Правительства РФ. В случае ссылок на законы и нормативные акты в тексте работы приведен порядковый номер этого документа в списке литературы, представленном в конце учебного пособия.

Второй уровень объединяет положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), выступающие в качестве российских стандартов учета и отчетности, регулирующие порядок учета отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций в организациях различных видов экономической деятельности, в том числе и в сельскохозяйственных организациях, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений [8-27].

Третий уровень представлен инструкциями, методическими указаниями и положениями по учету имущества, обязательств и хозяйственных операций. В сельском хозяйстве применяют как типовые нормативные акты этого уровня, утвержденные Минфином РФ, так и специализированные рекомендации и положения, утвержденные Министерством сельского хозяйства РФ.

Учет специфических объектов имущества, обязательств и хозяйственных операций в сельском хозяйстве регулируют следующие нормативные акты:

- план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК и методические рекомендации по его применению [35];

- методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств [37], животных на выращивании и откорме [39], материально-производственных запасов [38], субсидий и других видов государственной помощи [43], займов и кредитов [42];

- рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях [40], по учету доходов, расходов и финансовых результатов [41] и др.

План счетов бухгалтерского учета деятельности сельскохозяйственных организаций (организаций агропромышленного комплекса – АПК) разработан на основе типового плана счетов и сохраняет его структуру. Счета бухгалтерского учета объединены в восемь разделов, а забалансовые счета выделены в особую группу счетов.

В плане счетов АПК сохранен перечень синтетических счетов, предусмотренных в типовом плане счетов. Для учета специфических объектов бухгалтерского учета сельскохозяйственных организаций в плане счетов предусмотрены субсчета к счетам 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Продажи», 96 «Резервы предстоящих расходов», 99 «Прибыли и убытки».

План счетов бухгалтерского учета дополнен методическими рекомендациями, которые устанавливают единые подходы к применению плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета в организациях АПК. В них приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на счетах фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных специфических фактов.

Для оформления хозяйственных операций в сельскохозяйственных организациях применяют как типовые унифицированные формы первичной документации, утвержденные Госкомстатом РФ (для оформления кассовых и расчетных операций, операций по учету труда и его оплаты, учету основных средств и т.д.), так и специализированные [45], а также унифицированные [46] формы документов, утвержденные Минсельхозом РФ. Унифицированные формы первичной учетной документации используют для учета сельскохозяйственной продукции и сырья. Приведем перечень этих документов, сгруппированных по объектам учета.

Документы по учету движения зерна:

№№ СП-1 «Реестр отправки зерна и другой продукции с поля», СП-2 «Реестр приема зерна и другой продукции», СП-5 «Талон водителя», СП-6 «Талон комбайнера», СП-7 «Талон бункериста», СП-8 «Реестр приема зерна от водителя», СП-9 «Реестр приема зерна весовщиком», СП-10 «Выписка из реестра о намолоте зерна и убранной площади», СП-11 «Ведомость движения зерна и другой продукции», СП-31 «Товарно-транспортная накладная (зерно)»;

Документы по учету движения другой продукции растениеводства:

№№ СП-4 «Путевка на вывоз продукции с поля», СП-12 «Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства», СП-13 «Акт расхода семян и посадочного материала», СП-15 «Дневник поступления продукции закрытого грунта», СП-16 «Дневник поступления продукции садоводства», СП-17 «Акт приема грубых и сочных кормов», СП-18 «Акт на оприходование пастбищных кормов», СП-19 «Акт на оприходование пастбищных кормов, учтенных по укосному методу», СП-20 «Ведомость учета расхода кормов»;

Документы по учету движения животных:

№№ СП-39 «Акт на оприходование приплода животных», СП-40 «Приемо-расчетная ведомость на животных, принятых от населения», СП-41 «Акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы», СП-42 «Акт на оприходование приплода зверей», СП-43 «Ведомость взвешивания животных», СП-44 «Расчет определения прироста живой массы», СП-45 «Акт снятия скота (с откорма, нагула, доращивания)», СП-47 «Акт на перевод животных», СП-48 «Учетный лист движения животных и расхода кормов», СП-49 «Путевой журнал следования скота, отправленного по железной дороге», СП-50 «Книжка чабана, гуртоправа, табунщика и др.», СП-51 «Отчет о движении скота и птицы

на ферме», СП-52 «Карточка учета движения молодняка птицы», СП-53 «Карточка учета движения взрослой птицы», СП-54 «Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка и падеж)», СП-55 «Учетный лист убоя и падежа животных», СП-56 «Производственный отчет о переработке птицы и выходе продукции»;

Документы по учету движения продукции животноводства:

№№ СП-14 «Дневник поступления сельскохозяйственной продукции», СП-21 «Журнал учета надоя молока», СП-22 «Журнал учета приемки (закупки) молока от граждан, СП-23 «Ведомость учета движения молока», СП-24 «Акт настрига и приема шерсти», СП-25 «Дневник поступления и отправки шерсти», СП-26 «Акт сортировки яиц в цехе инкубации», СП-27 «Ведомость переработки молока и молочных продуктов», СП-28 «Отчет о переработке продукции», СП-29 «Отчет о процессах инкубации»;

Документы по учету реализации продукции:

№№ СП-3 «Реестр документов на выбытие продукции», СП-30 «Отчет по складу-холодильнику», СП-32 «Товарно-транспортная накладная (животные)»", СП-33 «Товарно-транспортная накладная (молсырье)», СП-36 «Акт о приемке продукции для реализации (продажи)», СП-37 «Отчет о реализации продукции», СП-38 «Отчет о продаже сельскохозяйственной продукции», СП-46 «Акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами».

Специализированными формами первичных учетных документов оформляют операции с земельными угодьями, животными и др. (табл. 1.2).

Специализированные формы первичной учетной документации

№ формы Наименование формы

401-АПК Акт на оприходование земельных угодий

402-АПК Акт на оприходование земель (земельной доли)

403-АПК Акт приема-передачи земель (долей) во временное пользование

404-АПК Акт приема многолетних насаждений

405-АПК Акт на списание многолетних насаждений

406-АПК Акт на выбраковку животного из основного стада

407-АПК Акт переоценки внеоборотных активов

410-АПК Учетный лист труда и выполненных работ

411-АПК Учетный лист тракториста-машиниста

412-АПК Путевой лист трактора

413-АПК Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства

414-АПК Наряд на сдельную работу

415-АПК Ведомость выдачи натуральной оплаты

416-АПК Ведомость на выдачу арендной платы за земельные доли

420-АПК Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобре-

ний

421-АПК Акт на списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей

422-АПК Ведомость учета выдачи (возврата) инвентаря и хозяйственных принадлежно-

стей

423-АПК Карточка учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей

424-АПК Карточка N учета работы шин

425-АПК Реестр карточек N - учета работы шин

К четвертому уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета относят внутренние документы, разработанные самой организацией при формировании учетной политики. Они включают рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы документов, график документооборота, внутренние положения по инвентаризации имущества и обязательств, по организации контроля и др.