1. Приобретенных ценных бумаг;

2. ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42;

3. положительная разница при изменении справедливой стоимости по соответствующим ценным бумагам.

По кредиту данных счетов отражается стоимость:

1. ценных бумаг, проданных или погашенных;

2. ценных бумаг, переведенных в группу 42 по истечении 2-летнего срока и наличии соответствующих намерений;

3. Ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок;

4. отрицательная разница при изменении справедливой стоимости по соответствующим ценным бумагам.

2. Бухгалтерский учет ценных бумаг

2.1. По цене приобретения

Учет по цене приобретения – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость не изменяется.

Балансовая стоимость ценных бумаг – первоначальная стоимость приобретения ценных бумаг за вычетом накопленных процентов, а также стоимость, сложившаяся в результате переоценки.

Приобретение ценных бумаг – отражение ценных бумаг на счетах бухгалтерского учета в связи с приобретением на них права собственности.

1. При заключении договора на приобретение ценных бумаг(если дата заключения договора не совпадает с датой перехода права собственности и (или) датой оплаты ценной бумаги):

Приход 99215 «Обязательства по перечислению денежных средств за приобретаемые ценные бумаги» - на сумму сделки (обязательства).

Приход 99251-99253 «Требования по получению приобретаемых ценных бумаг» - на номинальную стоимость приобретаемой ценной бумаги.

2. При исполнении одной из обязанных сторон по договору своего обязательства

Расход 99215 «Обязательства по перечислению денежных средств за приобретаемые ценные бумаги» - на сумму сделки (обязательства).

Расход 99251-99253 «Требования по получению приобретаемых ценных бумаг» - на номинальную стоимость приобретаемой ценной бумаги.

3. Поступление ЦБ:

Д-т 420Х-424Х, 430Х-434Х – счета по учету ценных бумаг

К-т – счета по учету денежных средств - на фактическую цену приобретения.

Одновременно:

Приход 9972Х, 9973Х - на номинальную стоимость приобретенных ценных бумаг.

 Начисление процентного (дисконтного) дохода в период нахождения ценной бумаги в собственности:

Д-т 427Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов

К-т 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты» - на сумму, относящуюся к отчетному периоду.

Получение процентного дохода:

Д-т – счета по учету денежных средств

К-т 427Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов;

Одновременно:

Д-т 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты»

К-т 808Х – счета по учету процентных доходов по ценным бумагам.

Выбытие ценных бумаг – списание ценных бумаг со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением на них права собственности, погашением ценной бумаги либо невозможностью осуществления, передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, а также ее перемещением на счета другой группы или на счета по учету ценных бумаг, не оплаченных в срок.

Метод оценки стоимости ценных бумаг при выбытии – порядок списания со счетов бухгалтерского учета стоимости ценных бумаг одного выпуска при их выбытии.

Банки используют один из следующих методов оценки при выбытии ценных бумаг:

метод оценки по средней стоимости – метод, при котором списание стоимости ценных бумаг одного выпуска осуществляется вне зависимости от очередности их постановки на учет. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся ко всем ценным бумагам данного выпуска и при их выбытии списываются пропорционально количеству выбывающих ценных бумаг;

метод ФИФО (FIFO) – метод, при котором первой списывается стоимость тех ценных бумаг, которые были первыми по времени приобретены;

метод ЛИФО (LIFO) – метод, при котором первой списывается стоимость тех ценных бумаг, которые были последними по времени приобретены.

Выбранный метод оценки определяется в учетной политике банка.

Продажа (погашение) ценной бумаги отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. При заключении договора на продажу ценных бумаг:

Приход 99211-99213 «Обязательства по поставке продаваемых ценных бумаг» - на номинальную стоимость приобретаемой ценной бумаги

Приход 99255 «Требования по получению денежных средств за продаваемые прочие ценные бумаги» - на сумму сделки (требования)

2. При исполнении одной из сторон по договору своего обязательства:

Расход 99211-99213 «Обязательства по поставке продаваемых ценных бумаг» - на номинальную стоимость приобретаемой ценной бумаги

Расход 99255 «Требования по получению денежных средств за продаваемые прочие ценные бумаги» - на сумму сделки (требования)

3. на цену продажи (погашения):

Д-т – счета по учету денежных средств

К-т 420Х-424Х, 430Х-434Х  – счета по учету ценных бумаг;

4. формирование финансового результата от продажи (погашения) ценной бумаги отражается следующим образом:

а) на сумму положительного финансового результата от выбытия ценной бумаги:

Д-т 420Х-424Х, 430Х-434Х   – счета по учету ценных бумаг

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами».

б) на сумму отрицательного финансового результата от выбытия ценной бумаги:

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 420Х-424Х, 430Х-434Х  – счета по учету ценных бумаг.

Реклассификация ценных бумаг - перевод со счетов группы 42 на счета группы 43 и наоборот. Переводу подлежат балансовая стоимость ценных бумаг и сумма дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (427Х, 437Х)

При реклассификации ценных бумаг из группы 43 (учитываемых по цене приобретения) в группу 42:

1. Д-т 420Х-424Х

К-т 430Х-434Х - на балансовую стоимость реклассифицированных ценных бумаг

2. Д-т 427Х «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения»

К-т 437Х «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи» - на сумму накопленных доходов по реклассифицированным ценным бумагам

3. Приход 9972Х «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения»

Расход 9973Х «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» - на номинальную стоимость реклассифицированных ценных бумаг

При реклассификации из группы 42 в группу 43 (по цене приобретения) – аналогично вышеуказанным проводкам, но зеркально.