1. Основні засоби

   1. Земельні ділянки.

   2. Капітальні витрати на поліпшення земель

   3. Будинки, споруди та передавальні пристрої.

   4. Машини та обладнання.

   5. Транспортні засоби.

   6. Інструменти, прилади, інвентар (меблі).

   7. Робоча і продуктивна худоба.

   8. Багаторічні насадження.

   9. Інші основні засоби.

2. Інші необоротні нематеріальні активи

2.1. Бібліотечні фонди.

2.2. Малоцінні необоротні матеріальні активи.

2.3. Тимчасові (не титульні) споруди.

2.4. Природні ресурси.

2.5. Інвентарна тара.

2.6. Предмети прокату.

2.7. Інші необоротні матеріальні активи.

Синтетичний облік ОЗ ведеться на рахунку 10 “Основні засоби”. За Дт цього рахунку відображається надходження ОЗ та збільшення їх первісної вартості, а за Кт – їх вибуття та уцінка.

Аналогічну побудову має рахунок 11 “Інші необоротні матеріальні активи”, на якому обліковуються основні засоби, що не відображаються на рахунку 10.

Аналітичний облік ОЗ та інших необоротних матеріальних активів (ІНМА) ведеться за їх групами та окремими об’єктами.

Групою ОЗ та ІНМА є сукупність однотипних за технічними характеристиками, призначенням та умовами використання необоротних матеріальних активів.

У свою чергу об’єктом ОЗ є:

• закінчений пристрій з усіма пристосуваннями та приладдям до нього;

• окремий конструктивно відокремлений предмет, що призначений для виконання певних самостійних функцій, чи відокремлений комплекс конструктивно з’єднаних предметів одного або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свою функцію, а комплекс – певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно;

• інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, контрольованого підприємством.

Якщо один об’єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерського обліку як окремий об’єкт основних засобів.

Під строком корисного використання (експлуатації) розуміють очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний обсяг продукції (робіт, послуг).

Необоротні активи відображаються в бухгалтерському обліку (зараховуються на баланс) за первісною або переоціненою вартістю.

Первісна вартість – це історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Первинна вартість об’єкта основних засобів складається з таких витрат (згідно п. 8 П(С)БО 7):

• суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання БМР (без непрямих податків);

• реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів;

• суми ввізного мита;

• суми непрямих податків в зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);

• витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

• витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів;

• інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Витрати на сплату відсотків за користування кредитом не включаються до первинної вартості основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок позикового капіталу.

У разі безоплатного отримання основних засобів первісна вартість дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання.

Первісною вартістю основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками підприємства їх справедлива вартість.

Певні особливості має порядок визначення первісної вартості основних засобів при їх отриманні внаслідок бартерного обміну.

2. Рух основних засобів, пов’язаний із здійсненням господарських операцій з надходження, внутрішнього переміщення та вибуття основних засобів, оформляють за допомогою типових форм первинної облікової документації, затверджених Наказом Мінстату України від 29.12.95 р. № 352.

Основним документом з надходження основних засобів є Акт прийому-передачі основних засобів за типовою формою № ОЗ-1, який складається комісією, призначеною наказом керівника підприємства. В Акті вказується первинна вартість об’єкта, коротка технічна характеристика, місце експлуатації. До нього додається технічна документація по об’єкту.

Кожному об’єкту основних засобів надається інвентарний номер, і на нього відкривається інвентарна картка типової форми № ОЗ-6, яка є регістром аналітичного обліку. Обов’язковими реквізитами інвентарних карток є:

- назва об’єкту;

- місце знаходження об’єкту;

- № і дата акту прийому-передачі;

- рік випуску, номер технічного паспорту;

- початкова вартість (сума зносу);

- норма амортизації;

- коротка характеристика об’єкту;

- рахунок, субрахунок, код аналітичного обліку.

Картки діючих основних засобів розміщуються за їх класифікаційними групами та місцями експлуатації. Для забезпечення збереження інвентарні картки реєструються в спеціальних описах форми № ОЗ-7.

За місцями використання (знаходження ) облік основних засобів ведеться в інвентарних списках форми № ОЗ-9. Щомісячно підсумкові дані інвентарних карток, на об’єкти основних засобів, що надійшли на підприємство заносяться в картки обліку основних засобів форми № ОЗ-8, які ведуться в розрізі груп основних засобів. Ці картки заміняють аналітичні відомості до рахунку 10, тому їх загальний підсумок щомісячно зіставляється з підсумком синтетичного обліку даного рахунка.

Вибуття основних засобів оформляється Актом на списання основних засобів форми № ОЗ-3, у якому відображаються первісна вартість об’єкта, що вибуває, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, причина вибуття об’єкта (реалізація, ліквідація, безоплатна передача тощо), витрати пов’язані з вибуттям об’єкта, а також результат від списання об’єкта. На основі акта здійснюють відповідні записи в інвентарних картках та інвентарному списку.

Аналітичний облік ОЗ - це пооб’єктний облік, який здійснюється в інвентарних карточках типової форми №:

ОЗ - 1 - Акт приймання - передачі (внутрішнього переміщення основних засобів);

ОЗ - 2 – Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та мо-дернізованих об’єктів;

ОЗ - 3 - Акт на списання основних засобів;

ОЗ - 4 - Акт на списання автотранспортних засобів;

ОЗ - 5 - Акт про установку, пуск та демонтаж будівельних машин;

ОЗ - 6 - Інвентарна картка обліку основних засобів;

ОЗ - 7 - Опис інвентарних карток по обліку основних засобів;

ОЗ - 8 - Картка обліку руху основних засобів;

ОЗ - 9 - Інвентарний список основних засобів;

ОЗ - 14 - Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств);

ОЗ - 15 - Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій);

ОЗ - 16 - Розрахунок амортизації для автотранспортних засобів.

3. Основні засоби, ІНМА та нематеріальні активи (НА) надходять на підприємство з різних джерел, а саме шляхом:

а) отримання від інших юридичних ат фізичних осіб:

• придбання за кошти;

• обміну на інші активи;

• внеску учасників (засновників);

• безоплатного отримання.

б) створення власними силами:

• капітальне будівництво господарським способом;

• виготовлення матеріальних активів;

• розробка нематеріальних активів.

Усі витрати підприємства на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів, що включаються до їх первісної вартості, нагромаджуються на рахунку 15 “Капітальні інвестиції”.

За дебетом рахунку 15 відображається збільшення понесених підприємством витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, а за Кт – їх зменшення у зв’язку з прийняттям в експлуатацію або приведенням у стан використання за призначенням відповідних об’єктів.

На субрахунку 151 “Капітальне будівництво” відображаються витрати на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства, в тому числі вартість устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва, а також авансові платежі такого будівництва.

На субрахунку 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” відображаються витрати на придбання або виготовлення власними силами об’єктів ОЗ, крім об’єктів будівництва та основного стада.

Придбання об’єктів ОЗ за грошові кошти відображається бухгалтерськими записами (наприклад: придбано верстат вартістю 24 000 грн., в т.ч. ПДВ 4 000 грн.; витрати зі страхування ризиків доставки верстата 500 грн.; послуги транспортної організації з доставки 1 800 грн., (в т.ч. ПДВ 300 грн.) ) :

1. Отримано верстат від постачальника: Дт 152 Кт 631 20 000 грн.

2. Включено до податкового кредиту суму ПДВ: Дт 641/ПДВ Кт 631 4 000 грн.

3. Проведено оплату постачальнику: Дт 631 Кт 311 24 000 грн.

4. Оплачено та відображено витрати зі страхування ризиків доставки верстата:

Дт 377 Кт 311 500 грн. та Дт 152 Кт 377 500 грн.

5. Оплачено послуги транспортної організації з доставки верстата:

Дт 371 Кт 311 1800 грн.

6. Відображено вартість транспортних послуг пов’язаних з доставкою верстата та відображено суму ПДВ:

Дт 152 Кт 371 1500 грн. та Дт 64/ПДВ Кт 371 300 грн.

7. Введено в експлуатацію верстат (20 000 + 500 + 1500):

Дт 104 Кт 152 22 000 грн.

При придбанні об’єкту ОЗ в результаті бартерного обміну (або обміну із частковою оплатою грошовими коштами), його оцінка залежить від того, чи мав місце обмін подібними або неподібними об’єктами.

Подібними є об’єкти, які мають однакове функціональне призначення та однакову справедливу вартість. У свою чергу об’єкти, які не відповідають одночасно цим двом критеріям, є неподібними.

Первісна вартість об’єкта, придбаного в результаті обміну на подібні об’єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об’єкта. (Наприклад підприємство здійснило обмін свого автомобіля на інший автомобіль. Первісна вартість відданого автомобіля А – 40 000 грн., а знос – 10 000 грн.. Обидва автомобілі мають однакову справедливу вартість та однакове функціональне призначення. Тобто справедлива вартість отриманого автомобіля дорівнює 30 000 грн. (40 000 – 10 000).

У бухгалтерському обліку ці операції будуть відображені наступним чином:

1. Списання з балансу відданого автомобіля: Дт 972 Кт 105 30 000 грн.

Дт 131 Кт 105 10 000 грн.

2. Відображення доходу від бартерної операції з урахуванням ПДВ

(30 000 + 30 000 х 0,2): Дт 377 Кт 742 36 000 грн.

Одночасно на суму ПДВ: Дт 742 Кт 641 6 000 грн.

3. Оприбуткування автомобіля, отриманого у результаті обміну:

Дт 105 Кт 377 30 000 грн.

Дт 641 Кт 377 6 000 грн.

Таким чином, при обміні подібними об’єктами не виникає прибутків або збитків, а сума ПДВ, що підлягає сплаті, дорівнює сумі ПДВ, яка підлягає відшкодуванню.

Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первісна вартість об’єкта, отриманого в обмін на подібний об’єкт, є його справедлива вартість. Різниця між залишковою та справедливою вартістю такого об’єкта списується на витрати звітного періоду.

(Припустимо, що в попередньому прикладі справедлива вартість автомобіля становить 26 000 грн., тоді залишкова вартість відданого автомобіля на 4 000 грн. перевищує його справедливу вартість).

В цьому випадку необхідно спочатку зробити запис:

Дт 975 Кт 105 4 000 грн.

(Далі записи, як в попередньому прикладі, лише з врахуванням скоригованої залишкової вартості відданого автомобіля).

Первісна вартість об’єкта основних засобів, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого об’єкта, збільшеній або зменшеній на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну. (Наприклад підприємство №1 придбало комп’ютери у підприємства №2 в обмін на автомобіль (первісна вартість якого 30 000 грн., нарахований знос – 2 500 грн., справедлива вартість на момент обміну 36 000 грн. (без ПДВ). Крім того підприємство №1 перерахувало підприємству №2 - 6 240 грн. (в т. ч. ПДВ). Первісна вартість комп’ютерів – 40 000 грн., нарахований знос – 2000 грн.).

Первісна вартість комп’ютерів дорівнює: 41 200 = 36 000 + 6 240 – (6240 х 0,2).

В бухгалтерському обліку підприємства №1 операції по придбанню ОЗ будуть відображені таким чином:

1. Списано вартість переданого автомобіля: Дт 972 Кт 105 27 500 грн.

Дт 131 Кт 105 2 500 грн.

2. Відображено дохід від бартерної операції з урахуванням ПДВ (36 000 + 36 000 х 0,2): Дт 377 Кт 742 43 200 грн.

Одночасно на суму ПДВ: Дт 742 Кт 641 7 200 грн.

3. Перераховано грошові кошти в часткову оплату комп’ютерів:

Дт 377 Кт 311 6 240 грн.

Одночасно на суму ПДВ: Дт 641 Кт 644 1 040 грн.

4. Надходження комп’ютерів від підприємства №2:

Дт 152 Кт 377 41 200 грн.

Одночасно на суму ПДВ: Дт 644 Кт 377 1 040 грн.

Дт 641 Кт 377 7 200 грн.

5. Введення в експлуатацію придбаних комп’ютерів:

Дт 104 Кт 152 41 200 грн.

В бухгалтерському обліку підприємства №2 процес обміну буде відображений наступним чином:

1. Отримання автомобіля від підприємства №1: Дт 152 Кт 631 36 000 грн.

Дт 641 Кт 631 7 200 грн.

2. Введення отриманого автомобіля в експлуатацію:

Дт 105 Кт 152 36 000 грн.

3. Надходження коштів від підприємства №1 в часткову оплату комп’ютерів: Дт 311 Кт 681 6 240 грн.

Одночасно на суму ПДВ: Дт 643 Кт 641 1 040 грн.

4. Списання з балансу переданих комп’ютерів: Дт 972 Кт 104 38 000 грн.

Дт 131 Кт 104 2 000 грн.

5. Відображення доходу від бартерної операції: Дт 681 Кт 742 6 240 грн.

Дт 631 Кт 742 43 200 грн.

Одночасно на суму ПДВ: Дт 742 Кт 641 7 200 грн.

Дт 742 Кт 643 1 040 грн.

Первісною вартістю основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємств, є погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.

На суму внесення до статутного фонду об’єкту основних засобів:

Дт 152 Кт 46.

Первісна вартість безоплатно отриманих ОЗ дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання.

(Наприклад: підприємство отримало інвентар, залишкова вартість якого за актом приймання-передачі становить 15 000 грн., а сума нарахованого зносу за період експлуатації дорівнює 5 000 грн.. Ринкова вартість інвентарю з урахуванням зносу оцінюється підприємством у сумі 28 000 грн., а очікуваний строк його експлуатації підприємством становить 5 років. Витрати підприємства на перевезення цього інвентарю транспортною організацією становили 2 400 грн. (у тому числі ПДВ).

В бухгалтерському обліку підприємства безоплатне отримання інвентарю буде відображено записами:

1. Оприбуткування отриманого інвентарю: Дт 106 Кт 424 28 000 грн.

2. Відображення витрат на транспортування інвентарю:

Дт 152 Кт 631 2 000 грн.

Дт 641 Кт 631 400 грн.

3. Включення до первісної вартості інвентарю витрат на його доставку:

Дт 106 Кт 152 2 000 грн.

4. Перерахування оплати за послуг транспортної організації:

Дт 631 Кт 311 2 000 грн.

Одночасно з нарахуванням амортизації безоплатно отриманих об’єктів пропорційна частина їх вартості, відображена на субрахунку 424, підлягає включенню до складу доходу звітного періоду та відображається записом:

Дт 424 Кт 746.

Створення об’єктів основних засобів власними силами здійснюється шляхом будівництва господарським способом, при цьому витрати на капітальні інвестиції підприємство-забудовник відображає по Дт субрахунку 151 в кореспонденції з Кт відповідних рахунків витрат.

Первинна вартість об’єктів, збудованих господарським способом включає:

• вартість робіт (послуг), виконаних (наданих) сторонніми спеціалізованими організаціями;

• вартість обладнання, що потребує монтажу;

• прямі матеріальні витрати;

• прямі витрати на оплату праці;

• накладні витрати, пов’язані з будівництвом об’єкта;

• інші витрати, безпосередньо пов’язані з будівництвом об’єкта (отримання дозволу і відведення будівельного майданчика, пошукові роботи на майданчику, проектні роботи тощо).

Всі ці витрати відображаються наступними записами:

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція		Сума, грн..
1	2	3	4	5
1.	Витрати на проектно-кошторисну документацію	151	631	30 000
2.	Сума податкового кредиту з ПДВ	641	631	6 000
3.	Проведено оплату за виконані проектні роботи	631	311	36 000
4.	Придбано будівельні матеріали, комплектуючі, кабельну продукцію	205	631	120 000
5.	Сума податкового кредиту з ПДВ	641	631	24 000
6.	Витрати будівельних матеріалів, комплектуючих, кабельної продукції при спорудженні об’єкта	151	205	120 000
7.	Вартість придбання обладнання, що потребує монтажу	205	631	100 000
8.	Сума податкового кредиту з ПДВ	641	631	20 000
9.	Передано обладнання, що потребує монтажу на будівельні об’єкти	151	205	100 000
10.	Витрати на оплату праці будівельників	151	661	90 000
11.	Здійснено відрахування на соціальні заходи	151	651,652 653	32 850
12.	Амортизація машин і механізмів, зайнятих на БМР	151	131	12 000
13.	Послуги сторонніх організацій	151	631	28 000
14.	Сума податкового кредиту з ПДВ	641	631	5 600
15.	Інші витрати	151	За видами витрат	12 000
16.	Введено в експлуатацію об’єкт (30 000 + 120 000 + 100 000 + 90 000 + 32 850 + 12 000 + 28 000 + 12 000)	103	151	424 850

Крім цього, будівництво об’єктів ОЗ може здійснюватись підрядним способом, тобто згідно з підрядним договором (контрактом) з оплатою їх кошторисної вартості. При цьому, підприємство-замовник здійснює облік витрат на капітальні інвестиції і веде розрахунки з підрядниками за виконані і прийняті за актами роботи. Для цього використовують такі документи первинного обліку, як Акт приймання виконаних підрядних робіт (ф. 3КБ-2в) і Довідка про вартість виконаних робіт і витрат (ф. №КБ-3).

Виходячи з цього, забудовник вартість виконаних і прийнятих за актами БМР відображає в обліку по Дт 151 Кт 631.

По Дт субрахунку 151 за статтями наростаючим підсумком з початку будівництва до моменту введення об’єкта в експлуатацію відображають вартість будівництва, а також обчислюють фактичну собівартість (інвентарну вартість) закінчених об’єктів будівництва. Введення кожного об’єкта в експлуатацію оформляється Актом приймання-передачі ОЗ, на основі якого списують вартість капітальних інвестицій на закінчені об’єкти, а також здійснюється зарахування останніх на баланс до складу ОЗ.

4. В процесі експлуатації основні засоби фізично та морально зношуються. Сума нарахованого зносу (амортизації) переноситься на вартість виготовленої продукції. На суму нарахованої амортизації зменшується залишкова вартість основних засобів.

Амортизація – це систематичний розподіл вартості необоротних активів, що переносять свою вартість на новостворений продукт протягом періоду їх корисного використання.

Об’єктом амортизації є всі основні засоби, за виключенням землі.

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання об’єкта. Строк корисного використання об’єкта основних засобів визначається підприємством самостійно з урахуванням:

1. очікуваного використання об’єкта, з врахуванням його потужності або продуктивності;

2. фізичного та морального зносу, що передбачається;

3. правових та інших обмежень.

Нарахування амортизації починається при визнанні об’єкта основних засобів активом (при зарахуванні на баланс) з місяця наступного за місяцем, у якому об’єкт основних засобів став придатним до використання. Нарахування амортизації призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації. Нарахування амортизації призупиняється, починаючи з наступного за місяцем вибуття основних засобів. Нарахування амортизації проводиться щомісячно.

Вартістю, що амортизується (або амортизованою вартістю), є первісна (або переоцінена) вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.

Ліквідаційна вартість – сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від продажу (ліквідації) об’єкта після закінчення строку його корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов’язаних з продажем (ліквідацією).

Метод амортизації обирається підприємством самостійно з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання та норм П(С)БО 7 і 8.

Для нарахування амортизації основних засобів можуть застосовуватися такі методи:

1) прямолінійний;

2) зменшення залишкової вартості;

3) прискореного зменшення залишкової вартості;

4) кумулятивний;

5) виробничий;

6) передбачений Законом України «про Оподаткування прибутку підприємств» (так званий податковий метод).

Розглянемо кожний з перерахованих методів нарахування амортизації.