5.2. Организация учета материалов, их себестоимость и оценка в текущем учете

В синтетическом учете материальные ценности отражаются по фактической себестоимости. Под фактической себестоимостью понимается их стоимость по ценам приобретения или заготовления, включая наценки, уплачиваемые снабженческим и сбытовым организациям, и расходы по заготовке и доставке на склады предприятия этих ценностей.

На предприятиях к расходам по заготовке и доставке материальных ценностей относятся:

оплата тарифов за перевозку грузов всеми видами транспорта; железнодорожные или водные сборы, а также другие виды провозной платы со всеми дополнительными сборами;

расходы по доставке и разгрузке на складах прибывшего груза (кроме оплаты работы постоянных складских рабочих);

расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

расходы на командировки по непосредственному заготовлению материальных ценностей;

недостача сырья и материалов в пути в пределах установленных норм естественной убыли.

Расходы по содержанию отдела снабжения и заводских складов не включаются в себестоимость заготовительных материальных ценностей, а учитываются в составе общезаводских расходов.

Стоимость тары и упаковочных материалов сверх оптовой цены сырья и материалов, принимаемых от поставщиков под материалами, а также расходы на ее ремонт должны относиться на себестоимость приобретаемых или заготавливаемых промышленных, сельскохозяйственных или строительных материалов за вычетом стоимости тары по цене возможного использования.

Стоимость деревянной, картонной и другой возвратной тары и расходы на ее ремонт не относятся на себестоимость приобретаемых сырья и материалов, а учитываются на счете “Сырье и материалы“, если в отраслевых инструкциях министерств и ведомств не предусмотрен другой порядок. По мере возврата этой тары поставщикам или тароремонтным предприятиям стоимость ее списывается на счета реализации. В тех случаях, когда стоимость тары включена в оптовую цену сырья и материалов, из общей суммы затрат на их приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только на окончание месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов или за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов на предприятии происходит ежедневно и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно по мере совершения операций и находить отражение в учете.

Поэтому текущий учет движения материальных ценностей должны осуществляться в бухгалтерии предприятия по твердым, заранее установленным ценам, называемыми учетными.

Такими ценами могут быть оптовые (фактурные) цены, свободные рыночные и плановая себестоимость заготовления материалов, фактическая заготовительная себестоимость.

Фактическая заготовительная себестоимость поступающих на предприятие материальных ценностей складывается из их фактурной стоимости, уплаченной поставщику при покупке и транспортно-заготовительных расходов. Методика расчета сводится к определению средневзвешенной величины, исходящей из всех поступивших партий и фактических условий снабжения за отчетный период.

Пример расчета средней величины фактической себестоимости материальных ценностей за месяц (в тыс. руб.)

Средняя взвешенная заготовительная себестоимость на единицу материалов.

Предприятиям разрешается вести учет материальных ценностей по договорным ценам с выделением транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческих организаций.

При плановой себестоимости обособленно отражаются отклонения в фактической себестоимости от стоимости по плановым ценам.

В целях планового отнесения транспортно-заготовительных расходов или отклонений от плановых цен на себестоимость отдельных видов продукции они учитываются по соответствующим группам или видам сырья материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и запасных частей. В тех случаях, когда нет значительного различия в уровнях отклонений между группами материалов, учитываемых на одном субсчете, допускается выявление отклонений производить в целом по субсчету.

Транспортно-заготовительные расходы или отклонения фактической себестоимости от плановых цен, относящихся к израсходованным материалам, подлежат ежемесячному списанию на те же бухгалтерские субсчета, на которых отражены расходы материалов (на счете производства, расходов по обслуживанию производства и управление, товаров отгруженных, реализации и др.).

За основу расчета сумма и процента транспортно-заготовительных расходов или отклонений берутся остатки материалов на начало месяца и их поступление за отчетный месяц.

Пример расчета отклонений от учетной цены по группе материальных ценностей см. в табл. 5.1.

С 1995 года Министерство финансов РФ в соответствии с приказом от 20 декабря 1994 г. № 168 разрешило использовать оценку материальных ценностей по методам ФИФО и ЛИФО.

Оценка методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первым по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Метод ЛИФО основан на противоположном допущении по сравнению с методом ФИФО, то есть ресурсы первыми поступающие в производство должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества списанных в расход ценностей.