3. По способу включения в себестоимость

затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты – это затраты, которые прямо могут быть отнесены на себестоимость производимого продукта, так как они связаны производством именно данного конкретного продукта и ни с чем больше.

Косвенные затраты – затраты, которые невозможно прямо отнести на производство конкретной продукции, так как они связаны с производством многих видов продукции в организации. Поэтому, чтобы включить эти затраты в себестоимость, их приходится распределять, используя косвенные методы.

4. в зависимости от объема выпускаемой продукции

все затраты предприятия подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные затраты - затраты, не зависящие от объемов производства.

К ним относятся, например, арендная плата за занимаемое помещение, амортизация оборудования, заработная плата административно-управленческого персонала предприятия, расходы на охрану, отопление помещений и т.д. Эти затраты предприятие несет, даже если ничего не производит. Поэтому они и называются постоянными.

Постоянные затраты могут быть разделены на две группы:

остаточные и стартовые.

К остаточным затратам относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация на какое-то время полностью остановлены.

К стартовым затратам относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации.

Переменные затраты - затраты, прямо связанные с объемом производимой продукции. К ним относятся затраты на материал, из которого изготавливается продукция, расход топлива и энергии на технологические цели, сдельная заработная плата основного состава рабочих т.д.

В случае, если в какое-то время производство не ведется, в этот период переменные затраты равны нулю.

Переменные затраты бывают трех видов:

• Дигрессивные - переменные издержки изменяются медленнее, чем изменяется объем производства и реализации продукции;

• Пропорциональные - переменные издержки изменяются пропорционально объему производства и реализации продукции;

• Прогрессивные - переменные издержки изменяются быстрее, чем изменяется объем производства и реализации.

Пример: Пусть каждое из трех предприятий может производить и реализовывать в неделю до 500 единиц определенной продукции.

При этом каждое из них имеет свою динамику переменных затрат:

при росте объемов производства и реализации

первое имеет возможность добиваться лучшего использования сырья,

второе – сохранять в неизменности величину переменных затрат,

третье сталкивается с ростом переменных затрат.

В этом случае можно говорить о том, что первое предприятие будет экономить ресурсы с ростом объема производства, для второго рост объема производства и реализации никак не отразится на эффективности использования переменной части затрат, третье – столкнется со снижением эффективности бизнеса (табл. 6.2).

Таблица 6.2

Влияние вида переменных затрат на величину средних издержек при изменении объема производства

Производство и реализация, ед.	Переменные затраты, тыс. руб.			Средние переменные затраты, тыс. руб./ед.
	Дигрессивные	пропорцио-нальные	Прогрессивные	дигрессивные	пропорциональные	прогрессивные
0	0	0	0	-	-	-
100	2 000	2 000	2 000	20	20	20
200	3 800	4 000	4 500	19	20	22,5
300	5 400	6 000	7 500	18	20	25
400	6 400	8 000	11 000	16	20	27,5
500	7 500	10 000	15 000	15	20	30

На практике существует очень небольшая группа затрат, которую можно отнести к категории постоянных затрат, т.к. имеет место скачкообразное изменение общей суммы постоянных затрат C_f в зависимости от объема производства продукции Q_шт (рис. 6.6).

Рис. 6.6. Скачкообразное изменение общей суммы постоянных затрат C_f от объема производства продукции Q_шт

При принятии управленческих решений удобно использовать категорию условно-постоянных затрат, относя к ним более широкий круг затрат, чья динамика в рамках определенного периода и объема производства остается незначительной.

В рамках принятия управленческих решений и для целей планирования принято считать, что все переменные затраты изменяются пропорционально объему производства и реализации, поэтому об этой категории затрат обычно говорят как об условно-переменных затратах.

Итак, все производственные затраты для целей принятия управленческих решений классифицируются на условно-переменные и условно-постоянные. Данная группировка позволяет определить взаимосвязь между использованием производственных мощностей, трудовых и материальных ресурсов и соответствующими затратами и, в конечном итоге, установить оптимальное соотношение между объе­мом выпускаемой продукции и затратами.

Классификация затрат по признаку зависимости от объема производства имеет важное значение в расчете эффективности мероприятий, направленных на снижение себестоимости продукции.

При увеличении объема производства непропорциональные затраты (условно-постоянные) сокращаются в расчете на единицу продукции, что приводит к снижению себестоимости изделия в целом.

Особого внимания при данной классификации затрат заслуживает динамика поведения удельных затрат, т.е. затрат на единицу продукции.

а) б)

Рис. 6.7. Динамика изменения затрат на единицу продукции в зависимости от категории: а) для условно-постоянных Cf1, б) для условно-переменных Cv1;

Cf и Cv – общая сумма условно-постоянных и условно-переменных затрат,

Q – объем производства продукции.